Sentenza del 17/11/2017 n. 27287 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La società ha impugnato per cassazione la sentenza della Commissione tributaria regionale della Toscana relativa agli avvisi di accertamento ICI per gli anni 2005 e 2006. Ha contestato: la motivazione insufficiente degli avvisi, che non avrebbero indicato tutti gli elementi di fatto per determinare la base imponibile; la violazione dell'onere della prova sulla congruità del valore venale attribuito all'area; e l'omesso esame della decorrenza della variazione del valore edificatorio, sostenendo che essa potesse operare solo dal 20 luglio 2005 e non dal 1° gennaio 2005.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato integralmente il ricorso. Ha ritenuto sufficientemente motivati gli avvisi, poiché identificavano l'area, il soggetto passivo, l'imposta, gli accessori e le delibere comunali applicate; gli ulteriori elementi urbanistici potevano essere ricavati da atti normativi e deliberativi pubblicati e giuridicamente conoscibili. Ha escluso la violazione dell'art. 2697 c.c., rilevando che il Comune aveva comprovato il valore mediante valori soglia fondati su ricognizioni di mercato e che la società non aveva fornito elementi decisivi contrari. Ha inoltre ritenuto corretta la considerazione dell'edificabilità già dal 1° gennaio 2005, poiché l'adozione degli strumenti urbanistici intervenuta nel 2004 era sufficiente a incidere sul valore venale. La società è stata condannata alle spese, liquidate in Euro 2.300, oltre accessori, nonché al versamento dell'ulteriore contributo unificato.

Norme richiamate

• Legge n. 212 del 2000, art. 7

  L'atto dell'amministrazione finanziaria deve indicare i presupposti di fatto e le ragioni giuridiche che determinano la decisione dell'amministrazione.

  L'avviso di accertamento è sufficientemente motivato quando consente al contribuente di conoscere la pretesa e di difendersi efficacemente. Non è necessario riportare integralmente elementi contenuti in atti normativi o deliberativi pubblicati e conoscibili.

• D.Lgs. n. 504 del 1992, art. 5, comma 5

  Per le aree fabbricabili la base imponibile ICI è collegata al valore venale in comune commercio, tenendo conto delle caratteristiche urbanistiche ed edificatorie del bene.

• D.Lgs. n. 504 del 1992, art. 2, comma 1, lett. b

  Ai fini ICI, un'area è edificabile quando tale qualificazione risulta dal piano regolatore generale adottato dal Comune, anche se il piano non è ancora approvato dalla Regione o non sono stati adottati gli strumenti attuativi.

• D.Lgs. n. 504 del 1992, art. 11, comma 2-bis

  Prevedeva specifici obblighi di motivazione per gli atti ICI, in coerenza con il principio generale secondo cui il contribuente deve poter comprendere la pretesa fiscale.

• Codice civile, art. 2697

  L'onere della prova non è stato invertito: il Comune deve provare i presupposti della pretesa, ma il giudice può ritenere sufficiente la documentazione basata su valori di mercato e deliberazioni comunali, senza una stima individuale per ogni area.

• D.L. n. 203 del 2005, art. 11-quaterdecies, comma 16, convertito dalla Legge n. 248 del 2005

  Ha fornito un'interpretazione autentica del concetto di area edificabile ai fini ICI, valorizzando la qualificazione urbanistica risultante dal piano adottato.

• D.L. n. 223 del 2006, art. 36, comma 2, convertito dalla Legge n. 248 del 2006

  Conferma che l'inizio del procedimento di trasformazione urbanistica può rendere l'area edificabile ai fini della determinazione della base imponibile.

• D.Lgs. n. 446 del 1997, art. 59, comma 1, lett. f

  Consente al Comune, nell'ambito della propria potestà regolamentare, di riconoscere eventuali rimborsi in presenza di variazioni della classificazione o del valore dell'area, ma tale rimborso non costituisce automaticamente un diritto per gli anni precedenti.

• D.P.R. n. 115 del 2002, art. 13, comma 1-quater

  In caso di rigetto integrale o inammissibilità del ricorso, impone il versamento di un ulteriore contributo unificato pari a quello dovuto per il ricorso principale.

Massime di principio

• Un avviso di accertamento è valido se individua chiaramente il tributo, il periodo, il bene, il soggetto passivo, la pretesa economica e i criteri di calcolo; non deve necessariamente riprodurre dati contenuti in delibere o strumenti urbanistici pubblicati e accessibili.
• La contestazione della motivazione deve essere distinta dalla contestazione della fondatezza o congruità del valore: la prima riguarda la comprensibilità dell'atto, la seconda richiede prova concreta dell'erroneità della stima.
• Per l'ICI sulle aree fabbricabili, l'edificabilità può rilevare già dall'adozione dello strumento urbanistico comunale, senza attendere l'approvazione regionale o l'adozione degli strumenti attuativi.
• Il valore imponibile deve considerare la concreta attualità delle potenzialità edificatorie, gli oneri di urbanizzazione, lo stato delle procedure urbanistiche e le condizioni di mercato; tuttavia il Comune non è necessariamente tenuto a predisporre una stima individuale per ogni singola area.
• Quando il giudice di merito valuta documenti, valori di mercato e consulenze di parte, la cassazione non può trasformarsi in una nuova valutazione estimativa, salvo violazioni giuridiche o omissioni decisive nei limiti consentiti dalla legge.
• Per contestare efficacemente un valore venale è opportuno produrre elementi tecnici specifici e comparabili, come perizie, valori di mercato coevi, limitazioni edificatorie, costi di urbanizzazione e caratteristiche concrete dell'area.