Sentenza del 17/11/2017 n. 822 - Comm. Trib. Reg. per il Molise

Esito

La controversia

La controversia riguardava il disconoscimento di un credito IVA derivante dall'anno d'imposta 2007. L'Agenzia riteneva omessa la dichiarazione perché nei quadri RF e VL del modello Unico 2008 non erano stati dichiarati redditi d'impresa e sosteneva che le successive dichiarazioni integrative fossero invalide e tardive. Di conseguenza aveva recuperato il credito mediante controllo automatizzato e applicato le relative sanzioni. La contribuente contestava la legittimità della cartella per carenza di motivazione e sosteneva che il credito fosse reale, documentato dalle liquidazioni periodiche e dalle scritture contabili, nonché indicato nelle dichiarazioni integrative trasmesse il 20/05/2010 e il 29/07/2010.

La decisione

La Commissione ha respinto l'appello dell'Agenzia delle Entrate e confermato la decisione favorevole alla contribuente. Ha ritenuto che il credito IVA possa essere recuperato anche in presenza di una dichiarazione annuale omessa, purché il contribuente dimostri concretamente che deriva da acquisti effettuati nell'ambito dell'attività d'impresa, soggetti a IVA e destinati a operazioni imponibili. L'indicazione del credito nelle liquidazioni periodiche è stata ritenuta sufficiente a fondare il diritto alla detrazione e alla compensazione, non potendo il credito essere negato tramite il solo controllo automatizzato senza verificarne l'effettiva esistenza. L'Agenzia è stata inoltre condannata al pagamento delle spese di giudizio, liquidate in 300 euro oltre accessori di legge.

Norme richiamate

• Art. 36-bis del D.P.R. n. 600/1973

  Disciplina il controllo automatizzato delle dichiarazioni. Secondo la Commissione, tale procedura non può essere utilizzata per negare automaticamente un credito IVA quando il contribuente ne abbia dimostrato in concreto l'esistenza e la detraibilità.

• Art. 54-bis del D.P.R. n. 633/1972

  Riguarda la liquidazione automatizzata dell'IVA. Il credito non può essere disconosciuto esclusivamente sulla base di anomalie formali quando occorre una verifica sostanziale delle operazioni e della documentazione contabile.

• Art. 54 del D.P.R. n. 633/1972

  Prevede il controllo e la rettifica della dichiarazione IVA. La verifica dell'effettiva esistenza del credito, delle operazioni attive e passive e dei versamenti deve essere svolta mediante un controllo sostanziale, ove necessario.

• Art. 30 del D.P.R. n. 633/1972

  Disciplina le ipotesi di rimborso del credito IVA. L'Agenzia sosteneva che, in caso di dichiarazione omessa, il contribuente potesse chiedere il rimborso secondo le modalità previste dalla norma; tale argomento non ha impedito il riconoscimento del credito nel giudizio.

• Art. 21 del D.Lgs. n. 546/1992

  Individua il termine per proporre l'azione di rimborso dei tributi. È stato richiamato dall'Agenzia come possibile strumento per recuperare il credito dopo il pagamento della cartella.

• Art. 13 del D.Lgs. n. 471/1997

  Prevede sanzioni per omessi o tardivi versamenti. La Commissione ha richiamato il principio secondo cui le sanzioni non possono essere applicate in assenza di un effettivo tributo dovuto e quando il credito IVA risulta sostanzialmente esistente.

• Art. 5 del D.Lgs. n. 471/1997

  È stato considerato nel contesto della disciplina sanzionatoria relativa alle dichiarazioni e del principio per cui l'indicazione del credito nelle liquidazioni periodiche può dimostrare il diritto alla compensazione, se il credito è effettivo.

• Sentenza della Corte di Cassazione n. 17757/2016

  Afferma che il diritto alla detrazione IVA non può essere negato nel giudizio contro una cartella derivante da controllo automatizzato quando il contribuente, pur non avendo presentato la dichiarazione annuale, dimostri che gli acquisti sono stati effettuati da un soggetto passivo IVA, sono soggetti all'imposta e sono destinati a operazioni imponibili.

Massime di principio

• L'omessa o irregolare presentazione della dichiarazione annuale non elimina automaticamente un credito IVA effettivamente maturato.
• Il contribuente deve dimostrare in modo concreto l'esistenza del credito attraverso fatture, registri IVA, liquidazioni periodiche, scritture contabili e prova del collegamento con operazioni imponibili.
• Il controllo automatizzato può correggere errori meramente formali, ma non dovrebbe negare definitivamente un credito quando per accertarne la spettanza è necessaria una verifica sostanziale.
• La dichiarazione integrativa, anche se tardiva o contestata, può costituire un elemento di prova del credito, ma non sostituisce la necessità di dimostrarne l'effettiva origine e detraibilità.
• Le sanzioni e il recupero d'imposta presuppongono l'esistenza di un tributo effettivamente dovuto; se il credito IVA è reale e adeguatamente provato, il semplice errore dichiarativo non giustifica automaticamente la pretesa tributaria.
• Il riconoscimento del credito non è automatico: in situazioni analoghe il contribuente deve fornire una documentazione contabile completa e coerente, mentre l'Amministrazione può contestare il credito con una verifica sostanziale se emergono elementi concreti di inesistenza o indetraibilità.