Sentenza del 30/03/2017 n. 278 - Comm. Trib. Reg. per l'Abruzzo

Esito

La controversia

La controversia riguarda il transfer pricing e la presunta elusione o evasione derivante da un'operazione ritenuta antieconomica, realizzata da una società controllante o da una controllata estera. La questione centrale è stabilire se la sola antieconomicità dell'operazione consenta all'Ufficio di presumere automaticamente l'esistenza di un maggior reddito imponibile e procedere alla rettifica.

La decisione

La Corte di cassazione ha affermato che l'Amministrazione Finanziaria deve provare sia l'antieconomicità dell'operazione sia il fatto che essa abbia determinato l'emersione di un reddito non dichiarato o trasferito indebitamente. Non esiste infatti un automatismo per cui un'operazione antieconomica produca necessariamente un maggior reddito imponibile. La prova dell'elusione e dei relativi presupposti grava quindi sull'Ufficio che intende effettuare la rettifica.

Norme richiamate

• Principio dell'onere della prova in materia di elusione e transfer pricing

  La prova dell'elusione e dei suoi presupposti incombe sull'Ufficio che intende operare le rettifiche.

  L'Amministrazione deve dimostrare concretamente i presupposti della rettifica e non può fondarsi sulla sola valutazione soggettiva di antieconomicità dell'operazione.

• Cassazione civile, sezione tributaria, sentenza n. 6656 del 6 aprile 2016

  Non esiste automatismo alcuno secondo il quale un'operazione antieconomica determini l'automatica emersione di un reddito.

  L'antieconomicità può costituire un elemento indiziario, ma non è sufficiente da sola a dimostrare l'esistenza di maggiori ricavi o redditi imponibili.

Massime di principio

• Nel transfer pricing, la mera antieconomicità di un'operazione non consente automaticamente all'Amministrazione di rettificare il reddito.
• L'Ufficio deve fornire una prova concreta e specifica del maggior reddito, dell'elusione o del trasferimento artificioso di utili, indicando il collegamento tra l'operazione contestata e la pretesa fiscale.
• Il contribuente può contestare la rettifica evidenziando che l'operazione, pur antieconomica, è giustificata da ragioni commerciali, strategiche o contingenti e non ha prodotto un reddito occulto.
• L'antieconomicità resta un indizio valutabile insieme ad altri elementi, ma non sostituisce l'onere probatorio dell'Amministrazione Finanziaria.