Sentenza del 31/12/2019 n. 5525 - Comm. Trib. Prov. Salerno

Esito

La controversia

La controversia riguarda i limiti del controllo automatizzato o cartolare previsto dall'art. 36-bis del d.P.R. n. 600 del 1973, con particolare riferimento al recupero o alla riduzione di un credito d'imposta. Il punto centrale è stabilire se, nell'ambito di tale procedura, l'Amministrazione finanziaria possa svolgere valutazioni giuridiche sulla spettanza del credito oppure debba limitarsi alla verifica formale e matematica dei dati dichiarati dal contribuente.

La decisione

La sentenza ha affermato che il controllo automatizzato ex art. 36-bis non consente verifiche sostanziali o valutazioni giuridiche sulla spettanza del credito d'imposta. L'Amministrazione può operare esclusivamente sui dati forniti dal contribuente, correggendo errori materiali o di calcolo e riducendo, nei limiti previsti dalla legge, detrazioni o deduzioni esposte in misura superiore a quella consentita. Non sono indicati nel testo gli esiti processuali concreti, né se il ricorso sia stato accolto o rigettato.

Norme richiamate

• Art. 36-bis del d.P.R. n. 600 del 1973

  La procedura automatizzata non consente verifiche e valutazioni giuridiche

  Il controllo automatizzato è circoscritto alla verifica dei dati dichiarati e alla correzione di errori materiali o di calcolo, non potendo essere utilizzato per accertamenti sostanziali o per risolvere questioni interpretative sulla spettanza di un credito d'imposta.

Massime di principio

• Il controllo automatizzato della dichiarazione può riguardare errori aritmetici, materiali o dati immediatamente verificabili, ma non può sostituire un accertamento sostanziale.
• Quando il recupero di un credito d'imposta richiede un'interpretazione della legge o una valutazione dei presupposti giuridici, l'Amministrazione deve utilizzare una procedura idonea a consentire il contraddittorio e una motivazione adeguata.
• L'Amministrazione può ridurre detrazioni o deduzioni esposte in misura superiore ai limiti di legge solo nell'ambito dei controlli consentiti dalla procedura automatizzata e sulla base di dati direttamente desumibili dalla dichiarazione o già disponibili.
• Un atto fondato esclusivamente sull'art. 36-bis può essere contestabile se, dietro una formale correzione automatica, nasconde una valutazione complessa sulla spettanza del beneficio fiscale.