Sentenza del 30/12/2019 n. 74 - Comm. Trib. Prov. Verbania

Esito

La controversia

Il ricorrente ha contestato la legittimità dell'accertamento con il quale l'Amministrazione finanziaria aveva ritenuto oggettivamente inesistenti alcune operazioni commerciali documentate da fatture. La contestazione si fondava sul fatto che, nell'ambito del procedimento penale collegato, il GIP aveva disposto l'archiviazione ritenendo infondata la notizia di reato e accertando che le fatture corrispondevano a rapporti commerciali effettivi, non fittizi. Pertanto, secondo la decisione, l'accertamento tributario risultava basato su un presupposto fattuale smentito in sede penale.

Norme richiamate

• Principio di autonomia tra processo tributario e processo penale

  In generale, il giudice tributario valuta autonomamente gli elementi probatori rispetto al giudice penale. Tuttavia, l'archiviazione può assumere rilevanza probatoria quando contiene una valutazione concreta e motivata sull'effettività delle operazioni contestate.

• Disciplina delle operazioni oggettivamente inesistenti

  La contestazione di operazioni oggettivamente inesistenti richiede la prova che le cessioni di beni o le prestazioni di servizi non siano mai avvenute. Se viene accertata l'effettività dei rapporti commerciali, viene meno il fondamento dell'accertamento.

• Obbligo di motivazione dell'accertamento tributario

  L'accertamento deve poggiare su presupposti di fatto verificati e coerenti. Se la motivazione si fonda sulla fittizietà di operazioni che risultano invece effettive, l'atto può essere dichiarato illegittimo o nullo.

Massime di principio

• L'archiviazione penale non determina automaticamente l'annullamento dell'accertamento tributario, perché i due procedimenti sono autonomi; tuttavia, può essere decisiva quando il GIP abbia esaminato specificamente gli stessi fatti e abbia escluso, con motivazione, l'inesistenza delle operazioni.
• Quando l'Amministrazione contesta fatture per operazioni oggettivamente inesistenti, deve dimostrare l'inesistenza sostanziale delle operazioni e non può fondarsi soltanto su presunzioni generiche o su irregolarità formali.
• Se il provvedimento penale accerta che esistevano rapporti commerciali reali tra le parti, tale elemento deve essere adeguatamente considerato nel processo tributario e può smentire il presupposto dell'accertamento.
• La decisione penale è particolarmente rilevante quando riguarda esattamente le medesime fatture, gli stessi soggetti e le stesse operazioni oggetto della verifica fiscale.
• In situazioni analoghe, il contribuente dovrebbe produrre il provvedimento di archiviazione e dimostrare la corrispondenza tra i fatti valutati in sede penale e quelli posti a base dell'accertamento tributario.