Sentenza del 29/02/2016 n. 69 - Comm. Trib. Prov. Biella

Esito

La controversia

La controversia riguardava l'utilizzo di una sequenza di atti formalmente leciti per conseguire un indebito risparmio d'imposta in materia di imposta di registro e agevolazioni "prima casa". Il giudice ha ritenuto che l'operazione violasse i principi di buona fede e di legittimo affidamento, configurando un abuso del diritto. Tale divieto opera anche in assenza di una specifica disposizione antielusiva riferita al tributo concretamente eluso, poiché costituisce un principio generale dell'ordinamento comunitario e interno.

Norme richiamate

• Principio generale di divieto di abuso del diritto

  Il divieto di abuso del diritto è considerato un principio immanente sia nell'ordinamento comunitario sia in quello interno e consente di disconoscere operazioni formalmente lecite ma sostanzialmente dirette a ottenere indebiti vantaggi fiscali.

• Principio di buona fede

  Il contribuente deve esercitare le proprie facoltà negoziali e fiscali in modo coerente con correttezza e lealtà; non può utilizzare strumenti giuridici formalmente validi per danneggiare l'Erario mediante un risparmio d'imposta indebito.

• Principio di legittimo affidamento

  La tutela dell'affidamento non protegge condotte artificiose o abusive. Il contribuente non può invocare la stabilità degli effetti formali degli atti quando l'operazione è stata costruita per eludere il tributo.

• Disciplina dell'imposta di registro e delle agevolazioni "prima casa"

  Le agevolazioni fiscali possono essere disconosciute quando risultano conseguite attraverso atti o operazioni elusive, anche se manca una specifica previsione antielusiva riferita a tale imposta.

Massime di principio

• La validità formale dei singoli atti non impedisce all'Amministrazione finanziaria di valutarne il risultato complessivo e di disconoscere il vantaggio fiscale se l'operazione è priva di sostanza economica o diretta principalmente all'elusione.
• Il divieto di abuso del diritto può essere applicato come principio generale anche quando non esiste una norma antielusiva specifica per il tributo interessato.
• Per distinguere una legittima pianificazione fiscale da un abuso occorre verificare la reale sostanza economica dell'operazione, le ragioni extrafiscali e la coerenza tra la forma giuridica utilizzata e il risultato perseguito.
• Le agevolazioni fiscali, comprese quelle relative alla prima casa, devono essere utilizzate secondo la loro finalità e non possono essere ottenute mediante operazioni artificiose o meramente formalistiche.
• In una situazione analoga, il contribuente dovrebbe documentare le ragioni economiche effettive degli atti e considerare l'operazione nel suo complesso, poiché l'Amministrazione può riqualificarla fiscalmente e recuperare l'imposta non versata.