Sentenza del 29/05/2015 n. 11244 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Il Comune ha impugnato la sentenza della Commissione Tributaria Regionale che aveva escluso l'applicazione retroattiva della maggiore rendita catastale attribuita alla centrale idroelettrica. Secondo il Comune, la rendita avrebbe dovuto includere, oltre al corpo principale, anche le turbine e gli altri elementi essenziali della centrale, in applicazione del D.L. n. 44 del 2005, art. 1-quinquies, convertito dalla L. n. 88 del 2005. La rendita rettificata dall'Agenzia del Territorio nel 2007 non costituiva una nuova valutazione con efficacia futura, ma correggeva un errore originario nel calcolo della rendita.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il primo motivo del Comune, dichiarando assorbito il secondo, ha cassato la sentenza impugnata e ha rinviato la causa a un'altra sezione della CTR del Veneto, anche per la liquidazione delle spese. Ha stabilito che la rendita corretta, comprendente anche gli elementi essenziali della centrale idroelettrica, era applicabile fin dall'originario classamento e quindi anche all'annualità ICI 2005, nel rispetto dei termini di decadenza per l'accertamento. La decisione non ha definito in via definitiva l'importo dovuto, demandando il nuovo esame al giudice del rinvio.

Norme richiamate

• D.L. n. 44 del 2005, art. 1-quinquies, convertito dalla L. n. 88 del 2005

  Ai sensi e per gli effetti della L. 27 luglio 2000, n. 212, art. 1, comma 2, il R.D.L. 13 aprile 1939, n. 652, art. 4, limitatamente alle centrali elettriche, si interpreta nel senso che [...] concorrono alla determinazione della rendita catastale [...] gli elementi costitutivi degli opifici e degli altri immobili costruiti per le speciali esigenze dell'attività industriale [...] anche se fisicamente non incorporati al suolo.

  La norma ha natura interpretativa e impone di includere nella rendita catastale delle centrali elettriche anche gli elementi essenziali dell'impianto, come le turbine, quando costituiscono un bene complesso con la centrale, anche se non sono materialmente incorporati al suolo.

• R.D.L. n. 652 del 1939, art. 4, convertito dalla L. n. 1249 del 1939

  La disposizione, come autenticamente interpretata dal D.L. n. 44 del 2005, individua i beni e gli elementi da considerare ai fini della determinazione della rendita catastale degli immobili e degli opifici industriali.

• R.D.L. n. 652 del 1939, art. 10

  È richiamato quale base per la determinazione della rendita catastale degli opifici e degli immobili costruiti per speciali esigenze industriali, includendo gli elementi costitutivi del bene complesso.

• D.Lgs. n. 504 del 1992, art. 5, comma 2

  La regola generale secondo cui l'ICI deve essere determinata sulla base delle rendite risultanti in catasto al 1° gennaio dell'anno d'imposta, con efficacia delle variazioni dall'anno successivo alla loro messa in atti, non opera quando la variazione corregge un errore originario dell'Ufficio nella valutazione delle caratteristiche dell'immobile.

• D.Lgs. n. 504 del 1992, art. 11, comma 2

  L'applicazione retroattiva della rendita corretta resta comunque subordinata al rispetto dei termini di decadenza previsti per l'accertamento dell'imposta.

• L. n. 296 del 2006, art. 1, comma 161

  La disposizione è richiamata in relazione ai termini entro i quali il Comune può procedere all'accertamento delle annualità tributarie interessate dalla variazione catastale.

• L. n. 342 del 2000, art. 74, comma 1

  La Corte ne ha escluso la rilevanza nel caso concreto, poiché la variazione non derivava da un mutamento successivo dello stato o della destinazione dell'immobile, ma dalla correzione di un errore originario di classamento.

• L. n. 212 del 2000, art. 1, comma 2, Statuto dei diritti del contribuente

  Il richiamo conferma la qualificazione della disposizione del 2005 come norma di interpretazione autentica, diretta a chiarire il significato della disciplina catastale preesistente.

Massime di principio

• Quando una variazione catastale corregge un errore originario dell'Ufficio nella valutazione o nell'inclusione dei beni, la rendita corretta può produrre effetti fin dall'originario classamento, e non soltanto dalla data della sua messa in atti.
• La regola ordinaria secondo cui la nuova rendita vale dall'anno successivo alla sua registrazione non si applica automaticamente alle rettifiche che eliminano errori originari; occorre distinguere tra errore di classamento e successivo mutamento dello stato o della destinazione dell'immobile.
• Per gli impianti industriali complessi, ai fini catastali possono rilevare anche componenti non fisicamente incorporate al suolo, se essenziali al funzionamento dell'impianto e strutturalmente collegate alla realizzazione del bene complesso.
• Una norma qualificata come interpretativa può applicarsi anche a periodi precedenti alla sua entrata in vigore, se chiarisce un significato già ragionevolmente ricavabile dalla disciplina precedente.
• L'efficacia retroattiva della rendita corretta non elimina i termini di decadenza entro i quali l'ente impositore deve notificare l'accertamento o la liquidazione.
• La qualificazione della variazione catastale è decisiva: se deriva da un evento nuovo, normalmente opera secondo le regole temporali ordinarie; se corregge un errore presente fin dall'origine, può operare retroattivamente.