Sentenza del 21/04/2015 n. 3586 - Comm. Trib. Prov. Milano

Esito

La controversia

La controversia riguarda l’interpretazione dell’art. 20 del d.P.R. 131/1986 in materia di imposta di registro. La norma impone di considerare gli effetti giuridici ed economici complessivi dell’operazione, valorizzando l’eventuale collegamento tra più negozi, anche quando vi partecipano soggetti diversi. La valutazione deve privilegiare la sostanza economica dell’operazione rispetto alla forma dei singoli atti, con finalità antielusive. Gli atti diretti a ridurre il carico fiscale devono essere sorretti da valide ragioni economiche; tali ragioni non sussistono quando il medesimo risultato poteva essere raggiunto mediante un’alternativa negoziale più onerosa ma altrettanto idonea.

La decisione

Il testo non riporta lo svolgimento processuale, i nominativi delle parti né il dispositivo della sentenza. Esprime tuttavia il principio secondo cui, ai fini dell’imposta di registro, una pluralità di negozi collegati può essere valutata unitariamente, considerando il risultato economico complessivo e verificando l’eventuale assenza di valide ragioni economiche per la scelta fiscalmente meno onerosa. Non è quindi possibile determinare in modo certo quale parte abbia vinto il giudizio.

Norme richiamate

• Art. 20 del d.P.R. 26 aprile 1986, n. 131

  L'imposta di registro tassa gli effetti degli atti soggetti a registrazione guardando all'unitarietà dell'operazione economica effettuata.

  La disposizione è interpretata nel senso che l’atto deve essere qualificato considerando gli effetti giuridici ed economici complessivi dell’operazione, anche quando essa risulta articolata in più negozi collegati e coinvolge soggetti diversi. La norma è applicata con finalità antielusive, imponendo di verificare se la struttura negoziale scelta sia giustificata da valide ragioni economiche o sia stata utilizzata per conseguire un risparmio d’imposta.

Massime di principio

• Ai fini dell’imposta di registro, non è sempre decisiva la forma dei singoli contratti: occorre esaminare l’operazione economica nel suo complesso.
• Più atti distinti possono essere considerati unitariamente quando risultano funzionalmente collegati e diretti a realizzare un unico risultato economico.
• La presenza di soggetti diversi nei vari negozi non impedisce, di per sé, una valutazione unitaria dell’operazione.
• Quando una struttura negoziale produce un risparmio d’imposta, è necessario dimostrare valide ragioni economiche ulteriori rispetto al vantaggio fiscale.
• La scelta dell’alternativa fiscalmente meno onerosa può essere contestata se esisteva un’altra soluzione, più onerosa ma idonea a raggiungere gli stessi obiettivi economici e giuridici.
• La valutazione deve distinguere tra legittima pianificazione fiscale, basata su reali esigenze economiche, e costruzioni negoziali prive di sostanza utilizzate principalmente per ridurre l’imposizione.