Sentenza del 15/11/2021 n. 34261 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Impugnazione della sentenza della CTR Molise che aveva confermato la CTP ritenendo che la torre di sostegno dell'aerogeneratore, pur stabilmente infissa al suolo e dotata di autonomia strutturale, dovesse essere esclusa dal valore reddituale catastale ai sensi della L. n. 208/2015, art. 1, comma 21, in quanto componente funzionale ed essenziale dell'impianto di produzione di energia elettrica. L'Agenzia deduce violazione e falsa applicazione della norma sostenendo che la torre, infissa al suolo, non può essere qualificata come macchinario/impianto esente.

La decisione

La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso dell'Agenzia delle Entrate, ritenendo corretta l'interpretazione della CTR: la norma di cui all'art. 1, comma 21, L. n. 208/2015 esclude dalla valutazione catastale i macchinari, congegni, attrezzature ed altri impianti che siano funzionali e strumentali al processo produttivo, indipendentemente dal fatto che siano stabilmente infissi al suolo. La Corte ha condiviso che la torre costituisce componente essenziale e integrata dell'aerogeneratore (unitamente a navicella e rotore) e pertanto è soggetta a esenzione dalla rendita catastale. Il ricorso è stato rigettato, l'incidentale assorbito e le spese compensate; la decisione richiama e conferma la giurisprudenza consolidata (tra cui Cass. n. 6768/2021).

Norme richiamate

• L. n. 208 del 2015, art. 1, comma 21

  La disposizione esclude dalla base imponibile catastale macchinari, congegni, attrezzature ed altri impianti funzionali e strumentali allo specifico processo produttivo: il criterio decisivo è la funzionalità rispetto al processo produttivo e non la condizione di stabile infissione al suolo o il contributo al valore dell'immobile.

• art. 360 c.p.c., comma 1, n. 3

  Norma processuale richiamata dall'Amministrazione quale motivo di cassazione per violazione di legge (vizio di interpretazione/errata applicazione della norma sostanziale).

• DOCFA (procedura tecnica per la redeterminazione catastale)

  Procedura tecnica utilizzata dalla società per la rideterminazione della rendita catastale; la documentazione tecnica tramite DOCFA può essere rilevante per dimostrare la strumentalità funzionale degli elementi impiantistici.

Massime di principio

• Per escludere un bene dalla rendita catastale ai sensi della L. n. 208/2015, art. 1, comma 21, il criterio decisivo è la funzionalità specifica e la strumentalità rispetto al processo produttivo, non il fatto che l'elemento sia stabilmente infisso al suolo o la sua incidenza sul valore di mercato del suolo o dell'immobile.
• Un elemento strutturalmente integrato con altre componenti dell'impianto (es. torre, navicella, rotore) può essere considerato un unico impianto produttivo e quindi rientrare nell'esenzione, se svolge funzione essenziale per la produzione.
• La qualificazione come "impianto" o "macchinario" esente richiede una valutazione funzionale concreta e documentata: prove tecniche (relazioni, DOCFA, schede tecniche) che dimostrino il ruolo produttivo sono decisive.
• Le circolari amministrative non vincolano il giudice; in caso di contrasto prevale l'interpretazione della norma operata dalla giurisprudenza costituita e dalla Corte di Cassazione.
• Il giudicato esterno opera solo nei limiti dei fatti accertati tra stesse parti e medesimo petitum; precedenti della Corte fungono però da precedente qualificato che orienta le decisioni successive.
• Nei contenziosi simili, l'Amministrazione può comunque proporre rettifiche, ma l'esito dipenderà dalla prova della non strumentalità del bene al processo produttivo; in presenza di giurisprudenza consolidata favorevole al contribuente, il rischio di soccombenza dell'Amministrazione aumenta.