Sentenza del 14/06/2017 n. 947 - Comm. Trib. Reg. per il Piemonte

Esito

La controversia

Il ricorrente ha impugnato la decisione di primo grado che aveva confermato il recupero a tassazione di un costo di 35.000 euro, risultante da una fattura emessa dalla società svizzera yyy S.A. per attività di studio e progettazione di macchinari destinati alla produzione di sacche monouso di ghiaccio sintetico. Egli sosteneva che la spesa fosse inerente alla propria attività imprenditoriale, poiché i prodotti avrebbero dovuto essere commercializzati nel settore medicale, e che l'insuccesso dell'iniziativa, dovuto alla crisi economica, non escludesse la deducibilità del costo. L'Agenzia contestava invece l'inerenza, la congruità e l'effettiva prova della spesa, rilevando che il contribuente aveva sempre svolto soltanto attività di rappresentanza e non aveva avviato alcuna attività di produzione o commercializzazione dei prodotti.

La decisione

La Commissione Tributaria del Piemonte ha respinto l'appello e confermato la decisione di primo grado. Ha ritenuto che il contribuente non avesse assolto l'onere di provare l'inerenza e la concreta strumentalità del costo rispetto all'attività d'impresa. In particolare, nel giudizio non erano stati prodotti il contratto, i disegni tecnici, la fattura e la documentazione del pagamento; le mere allegazioni del ricorrente non erano sufficienti, soprattutto in presenza di specifiche contestazioni dell'Agenzia. Il contribuente è stato inoltre condannato al pagamento delle spese di giudizio, liquidate in 1.500 euro.

Norme richiamate

• Art. 109 del TUIR

  Il costo è deducibile ai fini delle imposte sui redditi se presenta una relazione funzionale con l'impresa, anche se non è direttamente collegato a uno specifico ricavo, purché sia riferibile a un'attività potenzialmente idonea a produrre utili. L'onere di provarne l'inerenza grava sul contribuente.

• D.Lgs. 31 dicembre 1992, n. 546, artt. 61 e 35

  Le disposizioni sono state richiamate come base processuale per la decisione sull'appello tributario e per il relativo dispositivo.

• Principi giurisprudenziali della Corte di Cassazione sull'inerenza ai fini IVA

  Ai fini dell'IVA, l'inerenza quale requisito di detraibilità del costo richiede elementi obiettivi che evidenzino una concreta strumentalità del bene o servizio all'attività d'impresa.

  La detrazione IVA richiede una dimostrazione più concreta della strumentalità del bene o servizio rispetto all'attività economica esercitata. Non è sufficiente una finalità imprenditoriale astrattamente dichiarata o una mera attività potenziale non documentata.

• Principi giurisprudenziali della Corte di Cassazione sull'onere della prova

  L'onere di provare l'inerenza incombe al contribuente; a lui spetta anche provare la coerenza economica della spesa, ove contestata dall'amministrazione.

  Il contribuente deve fornire documentazione idonea a dimostrare sia l'effettività della spesa sia il suo collegamento con l'attività d'impresa e, quando contestata, la sua ragionevolezza economica.

Massime di principio

• Un costo può essere deducibile ai fini delle imposte sui redditi anche se non genera effettivamente ricavi, ma deve essere collegato a un'attività d'impresa concretamente programmata e potenzialmente produttiva di utili.
• Ai fini IVA è necessario dimostrare con elementi oggettivi la concreta strumentalità del bene o servizio all'attività economica esercitata; una semplice intenzione imprenditoriale non è sufficiente.
• L'onere della prova dell'inerenza, dell'effettività e della coerenza economica del costo grava sul contribuente, soprattutto quando l'Amministrazione finanziaria formula contestazioni specifiche.
• La documentazione prodotta nella fase amministrativa deve essere nuovamente depositata e adeguatamente valorizzata nel giudizio, poiché il giudice può non tenerne conto se non è acquisita validamente al processo o se la sua efficacia è stata contestata.
• La compatibilità del costo con l'attività formalmente esercitata e con l'organizzazione dell'impresa è un elemento rilevante: se la spesa riguarda un'attività diversa e mai avviata, la prova dell'inerenza diventa particolarmente rigorosa.
• In caso di iniziative imprenditoriali fallite, l'esito negativo dell'investimento non esclude automaticamente la deducibilità, ma occorre dimostrare con contratti, progetti, pagamenti e documentazione commerciale che l'iniziativa era reale, coerente e concretamente diretta all'attività d'impresa.