Sentenza del 14/06/2017 n. 96 - Comm. Trib. Prov. Grosseto

Esito

La controversia

L'Ufficio contestava la mancata compilazione del quadro RW del modello Unico in relazione a un investimento detenuto in Svizzera, ritenuta appartenente ai Paesi a fiscalità privilegiata. La controversia riguardava l'applicabilità dell'art. 12 del D.L. 78/2009, che presume costituiti con redditi sottratti a tassazione gli investimenti e le attività finanziarie detenuti in Stati black list e prevede, ai commi 2-bis e 2-ter, il raddoppio dei termini per l'accertamento. Il contribuente sosteneva l'irretroattività della norma e l'intervenuta decadenza dell'Amministrazione dal potere di accertare i periodi d'imposta contestati.

La decisione

La Commissione ha accolto il ricorso. Ha ritenuto che l'art. 12 del D.L. 78/2009 non stabilisca espressamente la propria applicazione retroattiva, né con riferimento alla presunzione prevista dalla norma né con riferimento al raddoppio dei termini di accertamento. Applicando il principio generale di irretroattività previsto dall'art. 3 dello Statuto dei diritti del contribuente e dall'art. 11 delle disposizioni sulla legge in generale, la Commissione ha escluso l'applicazione della norma ai periodi anteriori alla sua entrata in vigore. Di conseguenza, il raddoppio dei termini non poteva essere utilizzato per mantenere valido l'accertamento e i periodi d'imposta risultavano decaduti.

Norme richiamate

• Art. 12 D.L. 78/2009

  Gli investimenti e le attività di natura finanziaria detenute negli Stati "black list" ai soli fini fiscali si presumono costituiti, salva la prova contraria, mediante redditi sottratti a tassazione.

  La norma introduce una presunzione relativa sull'origine imponibile degli investimenti esteri e prevede il raddoppio dei termini per l'accertamento. Secondo la sentenza, in assenza di un'espressa previsione, tali effetti non possono essere applicati retroattivamente.

• Art. 3 dello Statuto dei diritti del contribuente

  Stabilisce il principio generale di irretroattività delle disposizioni tributarie, salvo specifica previsione contraria.

• Art. 11 delle disposizioni sulla legge in generale

  Conferma il principio secondo cui la legge dispone per il futuro e non ha effetto retroattivo, in mancanza di un'espressa disposizione.

• Cassazione n. 25722/2009

  Richiamata come precedente a sostegno del principio di irretroattività delle norme.

• Cassazione n. 1141/2011

  Richiamata come ulteriore precedente sul divieto di applicazione retroattiva della disciplina tributaria.

Massime di principio

• Una norma tributaria che introduce presunzioni sfavorevoli al contribuente o amplia i termini di accertamento non si applica automaticamente ai periodi d'imposta anteriori alla sua entrata in vigore.
• Il raddoppio dei termini di accertamento deve essere previsto e applicato secondo la disciplina temporalmente vigente; non può essere utilizzato retroattivamente in assenza di un'espressa disposizione.
• Quando l'Amministrazione fonda l'accertamento su una norma successiva ai fatti contestati, occorre verificare separatamente la decorrenza della presunzione sostanziale e quella del raddoppio dei termini procedurali.
• Se, esclusa l'applicazione retroattiva della norma, il termine ordinario di accertamento è scaduto, l'atto può essere annullato per decadenza dell'Ufficio, anche senza esaminare nel merito l'origine delle somme investite all'estero.
• La presunzione relativa sugli investimenti in Paesi a fiscalità privilegiata può essere superata dal contribuente mediante prova contraria, ma tale questione diventa irrilevante se l'accertamento è comunque tardivo.