Sentenza del 19/03/2018 n. 910 - Comm. Trib. Reg. per la Puglia

Esito

La controversia

Il contribuente contestava la determinazione sintetica del reddito complessivo netto basata su coefficienti presuntivi e la valorizzazione, ai fini dell'accertamento, dei beni e degli indici di capacità contributiva riferibili a un familiare convivente. La questione riguardava anche la portata della prova contraria, che deve documentare sia l'esistenza di redditi esenti o soggetti a ritenuta alla fonte sia il loro effettivo possesso da parte del contribuente.

La decisione

La sentenza ha riconosciuto che il redditometro integra una presunzione relativa e che, per fornire la prova contraria, può essere considerata la complessiva situazione reddituale del nucleo familiare. Tuttavia, i redditi o i beni del familiare convivente non possono essere automaticamente sommati a quelli del contribuente accertato. Essi possono essere valorizzati soltanto nei limiti in cui, insieme al reddito del contribuente, siano sufficienti a giustificare la capacità di spesa o il reddito complessivamente accertabile con riferimento ai soggetti coinvolti.

Norme richiamate

• Disciplina dell'accertamento sintetico mediante redditometro

  determinazione sintetica del reddito complessivo netto in base ai coefficienti presuntivi

  Il redditometro fonda l'accertamento su una presunzione relativa: l'Amministrazione può presumere un certo livello di reddito sulla base di spese, beni e indici di capacità contributiva, ma il contribuente può fornire prova contraria.

• Principio della prova contraria nell'accertamento sintetico

  dimostrazione documentale non solo della sussistenza di redditi esenti o soggetti a ritenuta alla fonte a titolo d'imposta, ma anche del possesso di tali redditi da parte del contribuente

  Non è sufficiente dimostrare astrattamente che esistessero determinate disponibilità finanziarie; occorre provare documentalmente che il contribuente le possedesse e che fossero idonee a spiegare le spese o gli investimenti contestati.

• Rilevanza della posizione reddituale del nucleo familiare

  legittima un riferimento alla complessiva posizione reddituale dell'intero nucleo familiare

  Nella valutazione della prova contraria è possibile considerare le risorse economiche complessive della famiglia, soprattutto quando il contribuente dimostri che le spese sono state sostenute con tali risorse.

• Limiti alla valorizzazione dei redditi e dei beni del familiare convivente

  non consente di sommare il reddito di costui a quello del contribuente accertato

  La proprietà di immobili o beni da parte di un familiare convivente non autorizza l'Amministrazione a imputare automaticamente al contribuente il reddito o la capacità contributiva del familiare. Tali elementi possono rilevare solo entro il limite necessario a spiegare la capacità economica complessiva accertata.

Massime di principio

• Il redditometro non determina una responsabilità automatica del contribuente: l'accertamento è presuntivo e può essere superato con prova documentale concreta e coerente.
• Per contrastare un accertamento sintetico occorre dimostrare non solo l'esistenza di redditi esenti o già tassati, ma anche la loro effettiva disponibilità da parte del contribuente e il collegamento con le spese contestate.
• Le risorse del nucleo familiare possono essere considerate per spiegare la capacità di spesa, ma non possono essere imputate automaticamente a un singolo familiare.
• I redditi e i beni del familiare convivente rilevano soltanto nei limiti in cui contribuiscano effettivamente a giustificare la situazione economica complessiva; non è legittima una sommatoria automatica dei redditi.
• È opportuno conservare documentazione bancaria, atti di proprietà, dichiarazioni dei redditi e prove dei trasferimenti o delle spese familiari, così da dimostrare l'origine e l'effettiva disponibilità delle somme utilizzate.