Sentenza del 14/11/2018 n. 29304 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La contribuente aveva omesso di indicare nella dichiarazione dei redditi relativa al 2004 un credito d’imposta di 17.428 euro previsto dalla L. n. 449/1997, indicandolo soltanto con dichiarazione integrativa del 30 luglio 2007. L’Agenzia delle Entrate ha contestato la possibilità di correggere l’omissione oltre il termine previsto per la dichiarazione relativa al periodo d’imposta successivo, sostenendo che il credito non fosse più utilizzabile e procedendo all’iscrizione a ruolo dell’importo, oltre interessi, sanzioni e compensi.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il ricorso dell’Agenzia delle Entrate, cassato la sentenza della Commissione tributaria regionale e deciso nel merito rigettando il ricorso originario della contribuente. Ha stabilito che l’indicazione del credito d’imposta era prevista a pena di decadenza e costituiva una scelta negoziale del contribuente, non un semplice dato conoscitivo correggibile liberamente. L’omissione nella dichiarazione dell’anno di concessione del beneficio ha quindi reso irretrattabile la scelta di non usufruire del credito. Le spese di tutti i gradi di giudizio sono state integralmente compensate.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 322/1998, art. 2, commi 8 e 8-bis

  La dichiarazione integrativa può essere presentata entro i termini previsti dall’art. 43 del D.P.R. n. 600/1973 se diretta a evitare un danno per la Pubblica Amministrazione; se diretta a correggere errori in danno del contribuente, entro il termine per la presentazione della dichiarazione relativa al periodo d’imposta successivo.

  La Corte distingue tra integrazioni a favore dell’Amministrazione, ammesse entro termini più ampi, e integrazioni a favore del contribuente, soggette al termine più breve del periodo d’imposta successivo. Tale disciplina non consente di superare una decadenza specificamente prevista per l’accesso a un’agevolazione.

• D.P.R. n. 600/1973, art. 36-bis

  Consente il controllo automatico della dichiarazione e l’iscrizione a ruolo delle somme risultanti dovute, comprese quelle derivanti dall’indebita compensazione di crediti d’imposta.

• D.P.R. n. 600/1973, art. 43

  Individua i termini entro i quali possono essere effettuate le rettifiche e utilizzate alcune dichiarazioni integrative, ma non elimina i termini di decadenza stabiliti dalle norme che disciplinano specifiche agevolazioni.

• L. n. 449/1997, art. 11

  È concesso un credito d’imposta alle piccole e medie imprese commerciali e alle imprese di somministrazione di alimenti e bevande, secondo le condizioni previste dalla norma.

  Il credito d’imposta costituisce un beneficio agevolativo soggetto alle condizioni e ai limiti stabiliti dal legislatore.

• L. n. 317/1991, art. 11, comma 3

  Il credito d’imposta deve essere indicato, a pena di decadenza, nella dichiarazione dei redditi relativa al periodo d’imposta nel corso del quale è concesso il beneficio.

  L’indicazione nella dichiarazione dell’anno di concessione è un requisito essenziale e il suo mancato assolvimento comporta la decadenza dal credito.

• Codice civile, art. 1427

  Le dichiarazioni aventi natura negoziale sono normalmente irretrattabili, salvo che il contribuente dimostri un vizio della volontà, come errore essenziale e obiettivamente riconoscibile dall’Amministrazione finanziaria.

• Cass. civ., Sezioni Unite, n. 13378/2016

  Ha affermato il principio generale secondo cui la dichiarazione fiscale è emendabile, ma tale principio incontra i limiti derivanti da specifiche decadenze previste dalla legge e dalle dichiarazioni che esprimono una scelta negoziale.

Massime di principio

• Quando una norma prevede espressamente che un beneficio fiscale debba essere indicato in dichiarazione a pena di decadenza, l’omissione non è normalmente un semplice errore formale correggibile con una dichiarazione integrativa tardiva.
• L’indicazione o il mancato utilizzo di un credito d’imposta può essere considerato una scelta negoziale del contribuente; in tal caso la correzione è ammessa solo entro i termini specificamente previsti per quel beneficio.
• Il principio generale di emendabilità della dichiarazione non prevale sui termini di decadenza stabiliti dalla disciplina dell’agevolazione.
• Per contestare una dichiarazione errata oltre i termini ordinari, il contribuente deve eventualmente dimostrare un errore essenziale e obiettivamente riconoscibile dall’Amministrazione, secondo le regole sui vizi della volontà.
• Prima di utilizzare un credito d’imposta è necessario verificare sia il termine per indicarlo in dichiarazione sia l’eventuale previsione normativa secondo cui tale indicazione è richiesta a pena di decadenza.