Sentenza del 14/11/2018 n. 576 - Comm. Trib. Reg. per la Basilicata

Esito

La controversia

La società chiedeva il rimborso delle imposte ipotecarie pagate per iscrizioni eseguite a garanzia di crediti azionati mediante decreti ingiuntivi. Sosteneva che tali formalità rientrassero nel regime di esenzione previsto dagli articoli 15 e seguenti del D.P.R. 601/1973 per le operazioni di credito a medio e lungo termine. Il credito, tuttavia, derivava da scoperti di conto corrente ordinario e non da una delle operazioni di finanziamento tassativamente contemplate dalla norma agevolativa.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale ha accolto l'appello dell'Agenzia del Territorio, annullando la sentenza di primo grado che aveva accolto, in tutto o in parte, le pretese della società. È stata dichiarata legittima la formazione del silenzio-rifiuto sulle istanze di rimborso, poiché lo scoperto di conto corrente ordinario non beneficia dell'esenzione prevista dall'articolo 15 del D.P.R. 601/1973. È stato fatto salvo il rimborso già riconosciuto in autotutela per la parte dell'iscrizione ipotecaria effettivamente riferibile a un credito agevolato. Le spese di giudizio sono state compensate.

Norme richiamate

• Articolo 15 del D.P.R. 29 settembre 1973, n. 601

  Le operazioni relative ai finanziamenti a medio e lungo termine e tutti i provvedimenti, atti, contratti e formalità inerenti alle operazioni medesime [...] sono esenti dall'imposta di registro, dall'imposta di bollo, dalle imposte ipotecarie e catastali e dalle tasse sulle concessioni governative. [...] Agli effetti di quest'articolo si considerano a medio e lungo termine le operazioni di finanziamento la cui durata contrattuale sia stabilita in più di diciotto mesi.

  La norma agevolativa riguarda esclusivamente le operazioni di finanziamento a medio e lungo termine e le relative garanzie, purché riconducibili alle fattispecie previste dalla disposizione. Trattandosi di norma eccezionale, deve essere interpretata restrittivamente e non può essere applicata per analogia a uno scoperto di conto corrente ordinario.

• Articoli 633 e seguenti del codice di procedura civile

  Disciplinano il procedimento per decreto ingiuntivo mediante il quale il credito derivante dagli scoperti di conto corrente è stato intimato e successivamente posto a fondamento delle iscrizioni ipotecarie.

Massime di principio

• Le agevolazioni fiscali previste da norme eccezionali si applicano soltanto alle fattispecie espressamente contemplate e non possono essere estese per analogia a operazioni economicamente o funzionalmente simili.
• Per ottenere l'esenzione dalle imposte ipotecarie prevista dall'articolo 15 del D.P.R. 601/1973 non è sufficiente che l'iscrizione garantisca un credito bancario: occorre che il credito derivi da un finanziamento a medio o lungo termine, con durata contrattuale superiore a diciotto mesi, riconducibile alla disciplina agevolativa.
• Uno scoperto di conto corrente ordinario, anche se garantito da ipoteca e azionato tramite decreto ingiuntivo, non è normalmente assimilabile a un finanziamento agevolato ai sensi dell'articolo 15 del D.P.R. 601/1973.
• Qualora una singola iscrizione ipotecaria riguardi in parte un credito agevolato e in parte un credito ordinario, l'esenzione può essere riconosciuta limitatamente alla componente agevolata, purché adeguatamente individuata e documentata.
• In caso di richiesta di rimborso, il contribuente deve dimostrare sia la natura del finanziamento sia la sua durata e riconducibilità a una delle operazioni espressamente previste dalla norma; la sola natura bancaria del credito non è sufficiente.