Sentenza del 05/03/2018 n. 921 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

La controversia riguarda l'utilizzabilità, ai fini dell'accertamento tributario, dei movimenti effettuati su conti correnti formalmente intestati a soggetti collegati al contribuente da rapporti personali o contrattuali. Tali rapporti di contiguità costituiscono elementi indiziari idonei a fondare una presunzione legale relativa che le somme versate o prelevate siano riferibili al contribuente, anche in caso di intestazione formalmente diversa. Il contribuente può superare la presunzione fornendo una prova contraria concreta, specifica e documentata.

Norme richiamate

• Art. 32 del D.P.R. n. 600/1973

  La norma consente all'Amministrazione finanziaria di utilizzare i dati risultanti dai rapporti bancari nell'accertamento delle imposte dirette e pone a carico del contribuente l'onere di fornire una spiegazione specifica delle operazioni non giustificate.

• Art. 51 del D.P.R. n. 633/1972

  La disciplina, riferita all'accertamento IVA, consente l'utilizzo delle risultanze dei conti bancari per ricostruire operazioni imponibili non dichiarate, salvo prova contraria del contribuente.

• Cassazione n. 20668/2014

  La Corte ha confermato che i movimenti sui conti di soggetti legati al contribuente possono essere riferiti a quest'ultimo quando sussistono rapporti di contiguità e mancano spiegazioni e documentazione idonee a vincere la presunzione.

Massime di principio

• La mera intestazione formale di un conto corrente a un terzo non esclude che i relativi movimenti siano imputati fiscalmente al contribuente ritenuto beneficiario effettivo.
• I rapporti familiari, personali, societari o contrattuali tra il contribuente e il titolare del conto possono costituire una base presuntiva, soprattutto se il contribuente dispone del conto o ne trae utilità.
• La presunzione è normalmente relativa: il contribuente può superarla dimostrando, con documenti e spiegazioni analitiche, che le somme appartengono al titolare del conto o derivano da operazioni estranee alla propria attività o al proprio reddito.
• Non è sufficiente una contestazione generica o il semplice richiamo all'autonomia patrimoniale del titolare formale; occorre spiegare le singole operazioni rilevanti e produrre riscontri oggettivi.
• In situazioni analoghe, è essenziale conservare contratti, fatture, ricevute, scritture private, dichiarazioni dei terzi e ogni altra prova della provenienza e destinazione delle somme.