Risoluzione n. 138 del 9/04/2008

Trattamento IVA dei servizi di ricerca e sviluppo nel campo dei vaccini

La risoluzione affronta la corretta qualificazione IVA di prestazioni rese da una società italiana operante nel settore vaccini a favore di una committente svizzera. Il punto centrale riguarda la distinzione tra servizi scientifici, consulenza tecnica e prestazioni generiche ai fini della territorialità IVA.

Quesito sottoposto all’Amministrazione

La società Alfa, attiva nella ricerca, sviluppo, produzione e commercializzazione di vaccini, ha stipulato un accordo con la società svizzera Beta per lo svolgimento di attività di ricerca e sviluppo su commessa. Le attività sono finalizzate all’acquisizione di conoscenze scientifiche utili alla realizzazione di nuovi vaccini e al conseguimento delle autorizzazioni per la loro immissione sul mercato.

La società chiede di sapere:

• se le prestazioni rese debbano essere qualificate come servizi scientifici ai sensi dell’art. 7, quarto comma, lett. b), del D.P.R. n. 633/1972;
• oppure come consulenza tecnica ai sensi della lettera d) della medesima disposizione;
• se l’attività di assistenza per l’ottenimento dei brevetti industriali relativi ai nuovi vaccini sia una prestazione autonoma o una componente strumentale dell’attività principale di ricerca e sviluppo.

Soluzione interpretativa proposta dal contribuente

Secondo l’istante, l’attività di ricerca e sviluppo deve essere considerata un servizio scientifico, poiché prevale l’elemento del quid novi, inteso come scoperta scientifica. In tale prospettiva, la prestazione sarebbe tassabile nel luogo di materiale esecuzione.

Quanto all’assistenza per i brevetti, la società ritiene che non si tratti di un servizio autonomo, ma di un’attività interna e strumentale rispetto alla ricerca e sviluppo principale, con conseguente attrazione nel medesimo trattamento fiscale.

Inquadramento dell’Agenzia delle Entrate

L’Agenzia premette che, per stabilire la territorialità IVA dei servizi resi a un committente svizzero, occorre qualificare correttamente la prestazione come:

• servizio di carattere scientifico;
• consulenza o assistenza tecnica;
• oppure prestazione generica soggetta alla regola generale dell’art. 7, terzo comma, del D.P.R. n. 633/1972.

Richiama quindi l’orientamento costante della prassi amministrativa:

• le prestazioni di consulenza consistono in giudizi, precisazioni, chiarimenti o pareri, nei quali è centrale la valutazione soggettiva del consulente;
• le prestazioni scientifiche sono quelle che accrescono il patrimonio di conoscenze esistenti con un quid novi, cioè con una scoperta scientifica.

Viene inoltre ribadito che la distinzione tra le due categorie dipende dalla finalizzazione dell’attività alla produzione di un giudizio o parere, elemento proprio della consulenza e assente nei servizi scientifici.

Qualificazione delle attività di ricerca e sviluppo

Sulla base della descrizione fornita nell’interpello, l’attività svolta comprende sperimentazione pre-clinica, analisi e ricerca di base o applicata finalizzate alla scoperta di nuovi vaccini o al miglioramento di quelli esistenti.

L’Agenzia ritiene che tali prestazioni, considerate nel loro complesso, siano servizi di carattere scientifico, poiché consistono in attività di ricerca innovativa dirette ad accrescere le conoscenze e le utilità attualmente disponibili.

Assistenza per i brevetti e nesso con l’attività principale

Per i servizi finalizzati all’ottenimento della brevettabilità dei nuovi beni, l’Agenzia li considera connessi e strumentali all’attività principale di ricerca e sviluppo. Tali attività, infatti, sono finalizzate all’applicazione tecnica delle scoperte scientifiche per una concreta realizzazione industriale e alla commercializzazione dei nuovi prodotti.

A sostegno di questa impostazione viene richiamato il principio della Corte di Giustizia secondo cui una fattispecie costituisce un’unica operazione IVA quando i suoi elementi sono così strettamente connessi da formare una sola prestazione economica indissociabile, la cui scomposizione sarebbe artificiale.

Conclusione sull’IVA

Sulla base di quanto affermato nell’istanza, assunto dall’Amministrazione come vero e completo, tutte le prestazioni oggetto del quesito sono ricondotte ai servizi scientifici di cui all’art. 7, quarto comma, lett. b), del D.P.R. n. 633/1972.

Ne consegue che tali prestazioni sono territorialmente rilevanti nel luogo di materiale esecuzione e, quindi, assoggettabili ad IVA in Italia.

Indicazioni finali

La risoluzione conclude con l’invito alle Direzioni Regionali a vigilare affinché i principi enunciati siano applicati in modo uniforme.