Sentenza del 02/03/2017 n. 579 - Comm. Trib. Reg. per la Toscana

Esito

La controversia

La controversia riguardava la deducibilità, ai fini IRES, delle quote di ammortamento derivanti dai costi sostenuti per acquistare e mettere a dimora piante ornamentali. La società riteneva tali spese deducibili; l'Amministrazione finanziaria le ha invece considerate non inerenti, poiché non strumentali alla produzione dei ricavi dell'attività industriale esercitata.

Norme richiamate

• Art. 109, comma 5, d.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917 (TUIR)

  Le spese e gli altri componenti negativi diversi dagli interessi passivi, tranne gli oneri fiscali, contributivi e di utilità sociale, sono deducibili se e nella misura in cui si riferiscono ad attività o beni da cui derivano ricavi o altri proventi che concorrono a formare il reddito o che non vi concorrono in quanto esclusi.

  La deducibilità dei costi richiede un collegamento concreto con l'attività d'impresa e con la produzione dei ricavi. Le spese per piante ornamentali sostenute da una società industriale sono state ritenute prive di tale collegamento e quindi indeducibili, anche se contabilizzate e ammortizzate nel tempo.

Massime di principio

• L'ammortamento contabile di un bene non comporta automaticamente la deducibilità fiscale delle relative quote: deve essere verificata preliminarmente l'inerenza del costo all'attività d'impresa.
• Per dedurre un costo occorre dimostrare un nesso concreto e documentabile tra la spesa, l'attività esercitata e la produzione di ricavi o proventi imponibili.
• Le spese con finalità meramente estetiche, decorative o di abbellimento possono essere contestate quando non risultino funzionali all'attività economica specifica dell'impresa.
• La valutazione dell'inerenza dipende dal caso concreto: un costo potenzialmente non deducibile per una società industriale potrebbe essere inerente per un'impresa la cui attività commerciale o produttiva dipenda direttamente dall'utilizzo di piante ornamentali.