Sentenza del 27/01/2017 n. 2053 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La ricorrente contestava l'avviso relativo alla mancata registrazione del trasferimento di una licenza taxi, sostenendo che il trasferimento fosse avvenuto per successione ereditaria e per rinuncia degli altri coeredi, senza alcuna cessione onerosa di azienda. Contestava inoltre la motivazione dell'atto e della sentenza regionale, con riferimento alla determinazione del valore dell'avviamento in 150.000 euro, fondata su pubblicazioni e studi non allegati. Invocava anche la disciplina fiscale del trasferimento d'azienda per causa di morte e l'assenza di una plusvalenza imponibile.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato il ricorso. Ha ritenuto legittima la presunzione dell'Ufficio secondo cui la rinuncia degli altri coeredi a favore di uno solo costituiva, sostanzialmente, un negozio indiretto volto a realizzare una cessione onerosa della licenza e dell'azienda collegata. Il trasferimento della licenza taxi, considerata la natura artigianale dell'attività, è stato quindi qualificato come cessione d'azienda soggetta a imposta di registro, anche se formalmente inserito nel contesto della successione. La Corte ha inoltre ritenuto sufficiente la motivazione per relationem del valore accertato, poiché l'avviso indicava le pubblicazioni e gli studi utilizzati e consentiva alla contribuente di conoscerli e contestarli. La valutazione dell'avviamento è stata considerata questione di fatto non riesaminabile in cassazione. Non sono state liquidate spese, per la mancata costituzione dell'Agenzia delle Entrate.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 131 del 1986, artt. 3, 15, 20 e 52

  "il criterio ... impone di privilegiare l'intrinseca natura e gli effetti giuridici, rispetto al titolo e alla forma apparente"

  Ai fini dell'imposta di registro rilevano la natura effettiva e gli effetti giuridici dell'operazione, non soltanto la sua forma o il titolo formalmente dichiarato. L'atto di trasferimento della licenza taxi può quindi essere riqualificato come cessione d'azienda. La motivazione dell'avviso può essere resa per relationem, purché siano indicati o riprodotti gli elementi essenziali degli atti richiamati.

• D.P.R. n. 600 del 1973, artt. 41, 42 e 61

  "presunzioni semplici fondate su dati e notizie comunque raccolti"

  L'Amministrazione finanziaria può fondare l'accertamento su presunzioni semplici, purché logicamente attendibili. Se la presunzione è supportata dagli elementi disponibili, spetta al contribuente fornire elementi contrari idonei a dimostrare l'inesistenza dell'operazione imponibile.

• D.P.R. n. 917 del 1986, art. 58

  "il trasferimento di azienda per causa di morte o per atto gratuito non costituisce realizzo di plusvalenze"

  La norma invocata dalla ricorrente riguarda il mancato realizzo di plusvalenze ai fini delle imposte sui redditi in caso di trasferimento mortis causa o gratuito. Tuttavia, secondo la decisione, essa non impedisce la riqualificazione dell'operazione ai fini dell'imposta di registro quando la rinuncia degli eredi è ritenuta, in concreto, una cessione onerosa dissimulata.

• Legge n. 212 del 2000, art. 7

  "l'obbligo di motivazione ... può essere adempiuto anche per relationem"

  L'atto tributario è validamente motivato anche mediante il richiamo ad altri documenti, purché questi siano allegati oppure ne siano riprodotti gli elementi essenziali, così da consentire al contribuente di comprendere la pretesa e di difendersi.

• Art. 118 disposizioni di attuazione del c.p.c. e art. 360 c.p.c., comma 1, n. 5

  La Corte ha ritenuto insindacabile in cassazione la valutazione di merito relativa alla quantificazione dell'avviamento, salvo vizi motivazionali rilevanti nei limiti consentiti dal giudizio di legittimità.

Massime di principio

• Nel diritto tributario conta la sostanza economica dell'operazione: un trasferimento formalmente gratuito o successorio può essere riqualificato come cessione onerosa se le circostanze concrete rendono plausibile un corrispettivo occulto.
• La rinuncia di più coeredi a favore di un solo coerede non dimostra automaticamente una cessione onerosa, ma può costituire una presunzione; il contribuente deve fornire elementi concreti che spieghino la gratuità dell'operazione.
• Il trasferimento di una licenza taxi può essere considerato trasferimento di azienda quando la licenza rappresenta l'elemento essenziale per l'esercizio dell'attività economica.
• La disciplina successoria o quella relativa alle plusvalenze non esclude necessariamente l'imposta di registro: diversi tributi possono applicare criteri e presupposti differenti.
• Un avviso tributario motivato per relationem è generalmente valido se identifica con sufficiente precisione le fonti utilizzate e consente al contribuente di conoscerle e contestarle.
• La contestazione del valore dell'avviamento riguarda normalmente il merito della valutazione; in cassazione è difficile ottenerne il riesame, salvo mancanza assoluta o manifesta illogicità della motivazione.