Sentenza del 08/04/2015 n. 2069 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

La controversia riguarda la qualificazione, ai fini IVA e delle sanzioni, di un indennizzo previsto in un contratto di cessione di partecipazioni e corrisposto in favore dell'acquirente per la gestione della società di cui si trasferiva la titolarità. Il punto centrale era stabilire se tale corresponsione avesse natura finanziaria oppure costituisse una componente diretta dell'operazione di cessione, volta a neutralizzare o eliminare dal bilancio della società cedente poste negative suscettibili di incidere negativamente sulla valutazione delle partecipazioni. La natura finanziaria è stata esclusa anche perché non risultava provato che l'acquirente avesse contabilizzato specificamente l'avviamento negativo in un fondo rischi e oneri.

La decisione

La corresponsione è stata interpretata non come operazione finanziaria autonoma, ma come elemento collegato alla cessione delle partecipazioni e funzionale alla sistemazione delle poste negative rilevanti per la valutazione della società. In assenza di prova di una specifica imputazione contabile dell'avviamento negativo in un fondo rischi e oneri dell'acquirente, non poteva essere riconosciuta la qualificazione finanziaria dell'indennizzo. Il testo non riporta in modo espresso il dispositivo finale, né consente di individuare con certezza quale parte abbia formalmente ottenuto l'accoglimento del ricorso.

Norme richiamate

• IVA e disciplina delle operazioni finanziarie

  La corresponsione di un indennizzo collegato a una cessione di partecipazioni non assume automaticamente natura finanziaria: occorre verificare la funzione economica concreta dell'importo e il suo collegamento con la cessione e con la sistemazione delle poste negative.

• Regole di contabilizzazione dell'avviamento negativo e dei fondi rischi e oneri

  La qualificazione finanziaria dell'indennizzo non può essere sostenuta in modo adeguato se manca la prova di una specifica imputazione, nelle scritture contabili dell'acquirente, dell'avviamento negativo a un fondo rischi e oneri.

Massime di principio

• La qualificazione fiscale di un pagamento deve dipendere dalla sua funzione economica effettiva e non soltanto dalla denominazione contrattuale di indennizzo, compensazione o corrispettivo.
• In una cessione di partecipazioni, un importo destinato a neutralizzare passività, perdite o poste negative della società può essere considerato parte integrante dell'operazione di cessione, anziché un'operazione finanziaria autonoma.
• La contabilizzazione coerente dell'importo nei bilanci delle parti costituisce un elemento probatorio rilevante: l'assenza di una specifica imputazione contabile può indebolire la tesi della natura finanziaria.
• Per sostenere una qualificazione fiscale particolare è necessario documentare il collegamento tra pagamento, clausole contrattuali, valutazione della partecipazione e registrazioni contabili.
• La mera qualificazione formale dell'operazione nel contratto non è sufficiente quando la sostanza economica evidenzia una funzione diversa.