Sentenza del 17/12/2018 n. 2891 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

La controversia riguarda la deducibilità di costi d'impresa nell'ambito di un accertamento analitico-induttivo o induttivo. Il contribuente sosteneva, in sostanza, che l'accertamento di maggiori ricavi dovesse comportare anche il riconoscimento automatico, eventualmente forfettario, di costi correlati. La sentenza chiarisce invece che il contribuente deve provare l'esistenza effettiva dei costi, la loro inerenza all'attività d'impresa e, se contestata dall'Amministrazione, la loro coerenza economica. La mera contabilizzazione della spesa non è sufficiente: occorre documentazione idonea a dimostrarne importo, ragione e collegamento con l'attività esercitata.

La decisione

È stato affermato il principio secondo cui l'accertamento induttivo di maggiori ricavi non determina automaticamente il riconoscimento di componenti negativi del reddito. I costi possono essere dedotti solo se il contribuente ne dimostra effettività, inerenza, competenza, certezza e determinatezza o determinabilità. In assenza di adeguata prova documentale, è legittimo negare la deduzione, anche quando il costo risulti contabilizzato o appaia astrattamente collegato ai maggiori ricavi accertati.

Norme richiamate

• Principi generali in materia di deducibilità dei costi ai fini delle imposte sui redditi

  I costi deducibili devono soddisfare i principi di effettività, inerenza, competenza, certezza, determinatezza o determinabilità.

  La deduzione fiscale richiede la dimostrazione concreta del costo e del suo collegamento con l'attività d'impresa; la semplice registrazione contabile non basta.

• Disciplina dell'accertamento induttivo

  L'accertamento induttivo di maggiori ricavi non comporta automaticamente il riconoscimento degli elementi negativi di reddito.

  Anche in presenza di ricavi determinati induttivamente, i costi non possono essere riconosciuti d'ufficio o in via forfettaria se il contribuente non ne prova effettività, certezza e inerenza.

Massime di principio

• In caso di contestazione fiscale, l'onere di provare l'esistenza e l'inerenza dei costi dedotti grava sul contribuente.
• La contabilizzazione e la regolare fatturazione di una spesa costituiscono elementi utili, ma non necessariamente sufficienti: è opportuno conservare contratti, ordini, relazioni, pagamenti e altra documentazione che dimostri la causa economica della spesa.
• Un costo sproporzionato rispetto ai ricavi, alle dimensioni dell'impresa o all'oggetto sociale può essere disconosciuto se il contribuente non ne giustifica adeguatamente la ragione economica.
• L'accertamento induttivo dei ricavi non implica automaticamente il riconoscimento di costi correlati; ogni componente negativa deve essere provata autonomamente.
• La deducibilità richiede il rispetto congiunto dei requisiti di effettività, inerenza, competenza, certezza e determinabilità.