Sentenza del 07/06/2017 n. 14072 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle entrate ha impugnato la sentenza della CTR della Sicilia che aveva riconosciuto al Comitato il diritto al rimborso IVA relativo all'anno 2000. I motivi riguardavano, principalmente, l'efficacia della domanda di condono fiscale presentata ai sensi dell'art. 9 della legge n. 289 del 2002 e la sussistenza dei presupposti per il rimborso e la detrazione dell'IVA da parte di un ente non commerciale, inclusa la necessità di una contabilità separata ai sensi dell'art. 19-ter del D.P.R. n. 633 del 1972. In via preliminare, la Corte ha inoltre rilevato l'invalidità della procura rilasciata dal Comitato su un'istanza di fissazione dell'udienza, non idonea a costituirlo ritualmente nel giudizio di cassazione.

La decisione

La Corte di cassazione ha ritenuto giuridicamente infondato il presupposto su cui si fondavano le decisioni di merito: il condono previsto dall'art. 9 della legge n. 289 del 2002 non può essere applicato all'IVA, poiché incompatibile con il diritto dell'Unione europea e con gli obblighi di corretta applicazione e riscossione dei tributi armonizzati. Il condono è stato quindi disapplicato d'ufficio, con conseguente riespansione del potere di accertamento dell'Amministrazione finanziaria. La sentenza della CTR è stata cassata e la causa rinviata alla CTR della Sicilia, in diversa composizione, affinché esamini le ulteriori questioni relative al rimborso IVA, alla natura dell'attività del Comitato e alla contabilità separata, provvedendo anche alla liquidazione delle spese.

Norme richiamate

• Legge n. 289 del 2002, art. 9

  Misure di definizione agevolata dei rapporti tributari

  La disposizione, nella parte applicabile all'IVA, deve essere disapplicata perché incompatibile con il diritto dell'Unione europea: lo Stato non può rinunciare in modo generalizzato alla corretta verifica e riscossione di un tributo armonizzato.

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 19-ter

  Per gli enti non commerciali, l'esercizio della detrazione IVA richiede, secondo la prospettazione dell'Amministrazione e le questioni da esaminare nel rinvio, la separazione contabile dell'attività commerciale rispetto a quella istituzionale.

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 30, commi 2 e 3

  Rileva ai fini delle condizioni e delle modalità del rimborso dell'eccedenza IVA; la sua applicazione concreta è stata rimessa al giudice del rinvio.

• Art. 2697 del codice civile

  Disciplina l'onere della prova, che nel giudizio di rinvio dovrà essere valutato con riferimento alla natura commerciale o istituzionale dell'attività e alla sussistenza dei requisiti per il rimborso.

• Art. 83, comma 3, del codice di procedura civile

  Nel giudizio di cassazione la procura speciale deve essere apposta a margine o in calce al ricorso o al controricorso; una procura rilasciata su una semplice istanza di fissazione dell'udienza è invalida e non ratificabile.

• Sesta direttiva 77/388/CEE

  La normativa europea impone agli Stati membri di assicurare la corretta applicazione e riscossione dell'IVA; misure nazionali di condono generalizzato che impediscano tale controllo sono incompatibili con il diritto unionale.

• Art. 10 del Trattato CE

  Il principio di effettività e di leale cooperazione impone al giudice nazionale di applicare d'ufficio il diritto dell'Unione, anche superando preclusioni procedurali o processuali interne.

Massime di principio

• I condoni fiscali nazionali non possono essere applicati all'IVA quando comportano una rinuncia generalizzata dello Stato alla verifica e alla riscossione del tributo, perché l'IVA è un tributo armonizzato dal diritto dell'Unione europea.
• Il giudice nazionale deve disapplicare d'ufficio la norma interna incompatibile con il diritto dell'Unione, anche se la questione non è stata dedotta tempestivamente dalle parti o il processo si trova in una fase avanzata.
• La presentazione di una domanda di condono IVA non rende automaticamente intangibili né i debiti né i crediti d'imposta: la posizione fiscale deve essere valutata secondo le regole ordinarie dell'IVA.
• Per ottenere la detrazione o il rimborso IVA, un ente non commerciale deve dimostrare concretamente la natura commerciale dell'attività e il rispetto degli obblighi contabili, inclusa, ove richiesta, la separazione tra attività commerciale e attività istituzionale.
• La cassazione della sentenza con rinvio non attribuisce automaticamente il rimborso al contribuente né lo nega definitivamente: il giudice di rinvio deve esaminare nuovamente le questioni rimaste assorbite.
• Nel giudizio di cassazione la procura speciale deve rispettare rigorosamente le forme previste dal codice di procedura civile; una procura apposta su un atto diverso dal ricorso o dal controricorso può comportare l'irrituale costituzione della parte.