Sentenza del 26/06/2018 n. 4474 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

Il contribuente contestava il recupero dell’ICI e sosteneva di avere diritto alla detrazione e alle agevolazioni fiscali previste per l’abitazione principale. Tuttavia, risultava avere la residenza anagrafica in un altro immobile e in un diverso Comune, dove dimorava abitualmente per esigenze lavorative cinque giorni alla settimana. Nell’immobile di sua proprietà oggetto dell’agevolazione soggiornava soltanto due giorni a settimana. La controversia riguardava quindi la sussistenza dei requisiti di residenza anagrafica e dimora abituale, anche dei familiari, richiesti dalla normativa.

La decisione

La pretesa del contribuente è stata respinta. È stato affermato che l’onere di provare i requisiti per beneficiare della detrazione grava sul contribuente e che la sola proprietà dell’immobile, ovvero la presenza sporadica nello stesso, non è sufficiente. Poiché il contribuente non dimorava abitualmente nell’immobile agevolato e aveva la residenza anagrafica in un altro Comune, non poteva qualificare quell’immobile come abitazione principale ai fini ICI. Ne consegue la perdita della detrazione e delle altre agevolazioni fiscali collegate.

Norme richiamate

• Art. 8, comma 2, d.lgs. n. 504/1992, come modificato dalla legge n. 296/2006

  Per unità immobiliare adibita ad abitazione principale del soggetto passivo si intende, ad eccezione di prova contraria, quella di residenza anagrafica nella quale il contribuente, che la possiede a titolo di proprietà, usufrutto o altro diritto reale, ed i suoi familiari dimorano abitualmente.

  La detrazione ICI per l’abitazione principale richiede, in via generale, la coincidenza tra residenza anagrafica e dimora abituale del contribuente e dei suoi familiari. La proprietà dell’immobile e una permanenza meramente occasionale non sono sufficienti.

• Legge n. 296/2006

  Ha modificato la disciplina dell’abitazione principale ai fini ICI, rafforzando il rilievo della residenza anagrafica e della dimora abituale del contribuente e dei familiari.

• Art. 1, parte I, nota II-bis, d.P.R. n. 131/1986

  È richiamato nel quadro delle disposizioni relative ai requisiti per le agevolazioni collegate all’abitazione principale.

• Cass. civ., ordinanza n. 12050/2018

  Conferma l’importanza dei requisiti di residenza anagrafica e dimora abituale ai fini dell’agevolazione.

• Cass. civ., ordinanze nn. 15444/2017, 12299/2017, 13062/2017 e 12050/2010; sentenza n. 13335/2016

  La giurisprudenza richiede che il contribuente dimostri la dimora abituale nell’immobile agevolato, non essendo sufficiente la sola residenza o la sola dimora del contribuente quando manchi il requisito riferito al nucleo familiare.

Massime di principio

• Per ottenere le agevolazioni fiscali sull’abitazione principale, il contribuente deve dimostrare non solo di essere proprietario dell’immobile, ma anche che esso costituisca effettivamente la sua dimora abituale.
• La residenza anagrafica in un altro Comune, soprattutto se collegata a una stabile permanenza lavorativa, costituisce un forte elemento contrario al riconoscimento dell’agevolazione.
• La permanenza nell’immobile per periodi brevi o nei soli fine settimana, di regola, non integra il requisito della dimora abituale.
• L’onere della prova dei requisiti agevolativi grava sul contribuente; in caso di contestazione deve fornire elementi concreti e coerenti sulla residenza e sull’effettivo utilizzo dell’immobile.
• Quando la norma richiede la dimora abituale del contribuente e dei suoi familiari, non è sufficiente dimostrare soltanto la presenza abituale del contribuente: occorre verificare anche la situazione dei familiari conviventi.
• Le agevolazioni fiscali relative all’abitazione principale sono interpretate restrittivamente: in mancanza dei requisiti sostanziali, l’amministrazione può recuperare l’imposta ordinaria e negare la detrazione.