Sentenza del 26/06/2018 n. 39 - Comm. Trib. Prov. Aosta

Esito

La controversia

Il ricorrente sosteneva di poter beneficiare della decommercializzazione prevista dall'art. 148, comma 3, del TUIR, qualificando le proprie attività come riconducibili a finalità culturali o spirituali. Contestava inoltre, in ragione degli obblighi di lealtà e trasparenza sanciti dall'art. 10 della legge n. 212/2000, la valutazione della propria condotta e chiedeva, in subordine, l'esenzione o la remissione delle sanzioni per asserita incertezza normativa.

La decisione

Il ricorso è stato integralmente respinto. Il giudice ha ritenuto che le attività del circolo fossero principalmente ricreative, ludiche, sensoriali e orientate alla soddisfazione di esigenze materiali, non riconducibili alle categorie privilegiate dall'art. 148, comma 3, TUIR. Ha inoltre affermato che il contribuente deve dimostrare la propria legittimazione ai benefici fiscali e, in caso di eventi avversi, adottare ogni ragionevole comportamento utile a ripristinare la situazione precedente. È stata esclusa anche la remissione delle sanzioni, poiché non sussisteva un'obiettiva e diffusa incertezza interpretativa ai sensi dell'art. 8 del D.Lgs. n. 546/1992.

Norme richiamate

• Art. 10, legge 27 luglio 2000, n. 212 (Statuto dei diritti del contribuente)

  Obblighi di lealtà e trasparenza nei rapporti tra contribuente e Amministrazione finanziaria.

  Il contribuente che invoca un beneficio fiscale deve dimostrare concretamente la propria condizione e la legittimazione a usufruirne, cooperando lealmente e adottando comportamenti diligenti per rimediare, ove possibile, alle irregolarità.

• Art. 148, comma 3, D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917 (TUIR)

  Decommercializzazione di determinate attività svolte da enti associativi verso associati o partecipanti.

  La disposizione è stata interpretata restrittivamente: il beneficio non si estende automaticamente ad attività ricreative, ludiche o sensoriali quando non rientrino nelle categorie espressamente agevolate o in finalità culturali riconoscibili.

• Art. 8, D.Lgs. n. 546/1992

  Remissione delle sanzioni in caso di obiettive condizioni di incertezza sulla portata e sull'ambito di applicazione delle disposizioni.

  La remissione richiede un'incertezza normativa oggettiva, diffusa e non meramente soggettiva. Non è sufficiente che il contribuente abbia sostenuto un'interpretazione poi ritenuta infondata.

Massime di principio

• I regimi fiscali agevolativi e di decommercializzazione devono essere interpretati restrittivamente: l'associazione deve dimostrare che attività, finalità effettive e modalità operative rientrino nella previsione normativa.
• La qualificazione formale dell'attività come culturale, spirituale o associativa non è decisiva se, in concreto, l'attività è prevalentemente ricreativa, ludica, sensoriale o commerciale.
• Chi richiede un beneficio fiscale deve conservare e produrre documentazione idonea a dimostrare finalità, organizzazione, destinatari e concreta esecuzione delle attività, mantenendo una condotta collaborativa e trasparente.
• La remissione delle sanzioni per incertezza normativa è eccezionale e opera solo quando esistano orientamenti realmente contrastanti o una difficoltà interpretativa oggettiva e generalizzata; non copre una semplice tesi difensiva ritenuta insostenibile.
• In caso di contestazione, la diligenza successiva del contribuente può essere valutata favorevolmente, ma non sostituisce la prova originaria dei requisiti necessari per l'agevolazione.