Sentenza del 14/10/2016 n. 5309 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

La controversia riguardava la legittimità dell'applicazione dell'imposta catastale, con aliquota proporzionale calcolata sul valore venale degli immobili conferiti in un Trust. Il ricorrente contestava, in sostanza, la debenza dell'imposta o il criterio di determinazione della base imponibile, mentre l'Amministrazione sosteneva che il conferimento producesse un vincolo di destinazione sui beni immobili sufficiente a integrare il presupposto oggettivo dell'imposta.

Norme richiamate

• Disciplina dell'imposta catastale

  L'imposta catastale può essere applicata in misura proporzionale quando il conferimento di beni immobili in un Trust realizza un vincolo di destinazione rilevante ai fini tributari; la base di calcolo è il valore venale dei beni.

• Disciplina civilistica e tributaria del Trust

  L'istituzione del Trust e il conferimento dei beni immobili determinano uno specifico vincolo di destinazione, considerato dalla decisione un presupposto oggettivo autonomamente sufficiente per l'applicazione dell'imposta catastale.

Massime di principio

• Il conferimento di immobili in un Trust non è necessariamente fiscalmente neutrale: la costituzione di un vincolo di destinazione può integrare il presupposto per l'imposta catastale proporzionale.
• Ai fini dell'imposizione, occorre valutare gli effetti giuridici immediati del Trust sui beni, non soltanto l'eventuale trasferimento finale ai beneficiari.
• Quando l'imposta è parametrata al valore venale, l'Amministrazione può determinare la base imponibile facendo riferimento al valore di mercato degli immobili conferiti.
• In situazioni analoghe, la contestazione dell'avviso deve considerare sia l'esistenza del vincolo di destinazione sia la correttezza della stima del valore venale; la sola natura fiduciaria o non lucrativa del Trust potrebbe non essere sufficiente a escludere l'imposizione.