Sentenza del 14/10/2016 n. 6035 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

La controversia riguardava l’erronea annotazione, nel registro degli acquisti, di fatture passive relative a trasporti intracomunitari. Il contribuente le aveva considerate operazioni escluse da IVA ai sensi dell’articolo 7 del d.P.R. n. 633 del 1972, anziché operazioni soggette a IVA secondo l’articolo 40, comma 5, del d.l. n. 331 del 1997. Si discuteva se tale errore formale, inclusa l’omessa o inesatta registrazione nei registri IVA, comportasse la perdita del diritto alla detrazione.

La decisione

La sentenza ha escluso la perdita del diritto alla detrazione, ritenendo decisivo che fossero stati comunque assolti gli obblighi sostanziali relativi all’assunzione del debito IVA. Il mancato o inesatto adempimento di obblighi formali non impedisce l’effetto sostanziale di compensazione tra l’IVA dovuta sugli acquisti intracomunitari e l’IVA detraibile, quando l’imposta sia stata correttamente considerata sotto il profilo sostanziale e non sussista un rischio di evasione o di perdita di gettito.

Norme richiamate

• Articolo 7 del d.P.R. n. 633 del 1972

  La norma era stata erroneamente richiamata dal contribuente per qualificare le operazioni di trasporto come escluse da IVA. L’errore di qualificazione formale non ha però determinato, nel caso concreto, la perdita della detrazione.

• Articolo 40, comma 5, del d.l. n. 331 del 1997

  Le prestazioni di trasporto intracomunitario rientrano nel regime IVA previsto dalla norma. L’erronea annotazione delle fatture come operazioni escluse non prevale sul rispetto sostanziale degli obblighi d’imposta.

Massime di principio

• Nel sistema IVA, gli errori o le omissioni meramente formali non comportano automaticamente la perdita della detrazione se gli obblighi sostanziali sono stati assolti.
• Quando l’operazione è soggetta a meccanismi di inversione contabile o di compensazione tra IVA a debito e IVA a credito, occorre verificare se l’imposta sia stata effettivamente assunta e se l’Erario non abbia subito una perdita di gettito.
• L’inesatta qualificazione o registrazione di una fattura può essere sanabile quando non incide sulla corretta determinazione dell’imposta, sulla tracciabilità dell’operazione o sui controlli dell’Amministrazione finanziaria.
• La detrazione può invece essere negata se l’irregolarità formale nasconde un’omissione sostanziale, determina un rischio di evasione, impedisce i controlli o comporta un effettivo pregiudizio per l’Erario.
• La valutazione deve distinguere tra violazioni formali, che normalmente non incidono sul diritto alla detrazione, e violazioni sostanziali, che possono escluderlo.