Sentenza del 26/06/2019 n. 789 - Comm. Trib. Reg. per la Liguria

Esito

La controversia

Il ricorrente ha impugnato l'accertamento IMU relativo all'anno 2012 sostenendo che, pur avendo formalmente riservato a sé il diritto di abitazione al momento della vendita dell'immobile, non ne aveva il possesso effettivo né lo utilizzava, poiché l'appartamento era abitato dalla nuda proprietaria, la quale avrebbe anche versato l'IMU come abitazione principale. Ha inoltre contestato le sanzioni, ritenendo che le istruzioni ministeriali e la nozione tributaria di possesso potessero aver generato un errore scusabile.

La decisione

L'appello è stato accolto solo parzialmente. La Commissione ha stabilito che il titolare del diritto reale di abitazione resta soggetto passivo IMU finché non rinuncia formalmente al diritto, anche se non utilizza l'immobile e ne concede o tollera il godimento da parte del nudo proprietario. Pertanto, l'accertamento è stato confermato quanto all'imposta, mentre sono state annullate le sanzioni perché l'equivoco sulla nozione tributaria di possesso rendeva scusabile l'errore del contribuente. Le spese di giudizio sono state compensate.

Norme richiamate

• Art. 9, comma 1, D.L. 23/2011

  Soggetti passivi dell'imposta municipale propria sono il proprietario di immobili [...] ovvero il titolare di diritto reale di usufrutto, uso, abitazione, enfiteusi, superficie sugli stessi.

  In presenza di un diritto reale minore, il soggetto passivo IMU è il titolare di tale diritto e non il nudo proprietario. Il diritto di abitazione mantiene la rilevanza tributaria anche se non viene concretamente esercitato.

• Art. 8 D.L. 23/2011

  L'imposta municipale propria ha per presupposto il possesso di immobili diversi dall'abitazione principale.

  Ai fini IMU, il possesso è collegato alla titolarità del diritto reale rilevante, non necessariamente all'occupazione materiale o all'utilizzo effettivo dell'immobile.

• Art. 3, comma 1, D.Lgs. 504/1992, richiamato per il principio applicabile all'IMU

  È soggetto passivo ICI [...] il proprietario di immobili [...] ovvero il titolare di diritto reale di usufrutto, uso, abitazione, enfiteusi, superficie, sugli stessi.

  La concessione del godimento dell'immobile a terzi non trasferisce il ruolo di soggetto passivo, se non comporta la costituzione o il trasferimento di un diverso diritto reale.

• Cassazione civile, sezione tributaria, 5 febbraio 2019, n. 3275

  Ove il proprietario del bene ne abbia concesso il godimento ad un terzo, soggetto passivo del tributo resta il concedente [...] non potendosi ravvisare in tale rapporto una cessione di usufrutto o una concessione.

  Il semplice godimento di fatto da parte di un altro soggetto non modifica il soggetto passivo dell'imposta, in assenza di una formale costituzione o rinuncia a un diritto reale.

Massime di principio

• Per l'IMU, il titolare di un diritto reale di abitazione è normalmente soggetto passivo dell'imposta anche se non risiede nell'immobile, non lo utilizza o lo lascia abitare al nudo proprietario.
• La mera rinuncia di fatto, il mancato esercizio del diritto o la concessione dell'immobile ad altri non sono sufficienti a escludere l'obbligo tributario: occorre una rinuncia formale al diritto reale, idonea a farlo cessare.
• Il nudo proprietario non diventa automaticamente soggetto passivo IMU solo perché occupa o utilizza materialmente l'immobile gravato dal diritto di abitazione.
• L'esenzione o la riduzione prevista per l'abitazione principale dipende dalla posizione del soggetto passivo e dai requisiti normativi, non soltanto dal fatto che l'immobile sia concretamente abitato da qualcuno.
• Anche quando l'imposta resta dovuta, le sanzioni possono essere annullate se la disciplina o la nozione tributaria di possesso hanno generato un'obiettiva incertezza e l'errore del contribuente risulta scusabile.