Sentenza del 16/11/2018 n. 29526 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate aveva recuperato a tassazione diversi costi ritenuti indeducibili: spese per visure e pratiche ipocatastali, tenuta della contabilità e dichiarazioni fiscali, consulenza del lavoro e collaborazioni professionali occasionali, poiché riferibili a servizi già compresi in un contratto stipulato dal notaio con una società partecipata da moglie e figlie. Erano inoltre contestati i costi di locazione di un recapito professionale ritenuto non operativo, per l'assenza di consumi effettivi di energia elettrica e telefono, nonché alcuni costi di rappresentanza e gestione ritenuti non inerenti. Il contribuente ha impugnato la sentenza regionale sostenendo, tra l'altro, la violazione del termine di 60 giorni dal processo verbale di constatazione, l'erronea interpretazione del contratto con la società e l'erronea valutazione dell'inerenza dei costi di locazione.

La decisione

La Corte di cassazione ha dichiarato inammissibili tutti i motivi e ha rigettato il ricorso. Il primo motivo, relativo alla violazione del termine previsto dall'art. 12, comma 7, dello Statuto del contribuente, era coperto da giudicato interno perché la questione, respinta in primo grado, non era stata riproposta in appello. I motivi relativi all'interpretazione del contratto e alla valutazione delle prove chiedevano invece un riesame del merito, non consentito in sede di legittimità. Inoltre, tali censure non colpivano adeguatamente la ratio della sentenza regionale, fondata anche sull'assenza di giustificazioni alternative delle prestazioni. Anche la contestazione dei costi di locazione è stata ritenuta una richiesta di nuova valutazione dei fatti. Il contribuente è stato condannato al pagamento delle spese del giudizio di cassazione, liquidate in 5.000 euro, oltre alle spese prenotate a debito.

Norme richiamate

• Legge n. 212 del 2000, art. 12, comma 7

  Il contribuente può comunicare osservazioni e richieste entro sessanta giorni dal rilascio della copia del processo verbale di constatazione.

  La questione relativa al mancato rispetto del termine deve essere tempestivamente riproposta nei successivi gradi di giudizio; in mancanza, se già decisa, si forma il giudicato interno.

• Codice civile, artt. 1362, 1363 e 1366

  Le norme disciplinano l'interpretazione del contratto secondo la comune intenzione delle parti, il collegamento tra le clausole e il principio di buona fede. Nel caso concreto, le relative censure sono state ritenute inammissibili perché miravano a ottenere una diversa ricostruzione dei fatti e del contenuto contrattuale.

• Codice civile, art. 1322

  Riconosce l'autonomia contrattuale delle parti. La censura basata su tale norma non è stata esaminata nel merito, poiché diretta a contestare la valutazione fattuale compiuta dal giudice tributario.

• Codice civile, art. 2697

  Pone a carico di chi pretende la deduzione del costo l'onere di dimostrarne, secondo il caso concreto, l'effettività, l'inerenza e la corretta riferibilità all'attività professionale.

• D.P.R. n. 917 del 1986, artt. 50 e 75, nella formulazione anteriore alla riforma del 2004

  Le spese professionali sono deducibili quando effettivamente sostenute e inerenti alla produzione dei compensi. La mera potenziale utilità o la regolarità formale della fattura non sono sufficienti se mancano elementi concreti che dimostrino l'inerenza e l'effettività del costo.

• Codice di procedura civile, art. 360

  In cassazione possono essere denunciati specifici errori di diritto o vizi della decisione nei limiti previsti dalla norma, ma non può essere chiesto un nuovo esame delle prove o una diversa ricostruzione dei fatti accertati dal giudice di merito.

Massime di principio

• In materia di deduzione dei costi professionali, la fattura e la regolare contabilizzazione non bastano: il contribuente deve dimostrare effettività, inerenza, riferibilità all'attività e, quando contestato, la concreta ragione economica della spesa.
• Quando le prestazioni fatturate coincidono con servizi già affidati contrattualmente a una società collegata o familiare, occorre documentare con precisione quali attività siano state svolte separatamente, da chi e per quale specifica utilità professionale.
• Un contratto non deve necessariamente prevedere un'esclusiva perché l'Amministrazione possa contestare la deducibilità: è sufficiente che il contribuente non dimostri che le prestazioni fatturate siano diverse o ulteriori rispetto a quelle già comprese nel contratto principale.
• Le spese di locazione di una sede o di un recapito sono più facilmente deducibili se accompagnate da prove dell'effettiva operatività, quali consumi, accessi, attività svolte, documentazione prodotta e collegamento con i ricavi professionali.
• In cassazione non è possibile ottenere una nuova valutazione delle prove o sostituire la ricostruzione dei fatti del giudice di merito con una propria; occorre individuare uno specifico errore di diritto o un vizio motivazionale ammissibile.
• Le eccezioni respinte in primo grado devono essere riproposte espressamente in appello, anche se la parte non si è costituita tempestivamente o è rimasta contumace; altrimenti possono diventare definitive per giudicato interno.
• La motivazione del ricorso deve confrontarsi con la reale ratio decidendi della sentenza impugnata: contestare un argomento secondario, senza colpire tutte le ragioni autonome della decisione, conduce all'inammissibilità.