Circolare ADM n. 26/2021

Commercio elettronico - pacchetto IVA - vendite a distanza - importazione di spedizioni di valore trascurabile

La circolare fornisce chiarimenti operativi sulle novità IVA e doganali applicabili dal 1° luglio 2021 alle vendite a distanza di beni importati da Paesi o territori terzi. L’intervento si inserisce nel quadro del pacchetto IVA digitale dell’Unione europea e del recepimento interno effettuato con il d.lgs. 83/2021, con particolare riguardo all’uso della dichiarazione doganale semplificata H7, al regime IOSS e al regime speciale per la dichiarazione e il pagamento dell’IVA all’importazione.

Quadro normativo di riferimento

A livello unionale, la circolare richiama la direttiva (UE) 2017/2455, il regolamento di esecuzione (UE) 2017/2459 e il regolamento (UE) 2017/2454, nonché la direttiva (UE) 2019/1995 e i regolamenti di esecuzione collegati. Per l’ambito doganale, vengono menzionati il regolamento delegato (UE) 2019/1143, il regolamento di esecuzione (UE) 2019/1394 e il regolamento delegato (UE) 2020/877, che hanno aggiornato la disciplina dichiarativa e lo scambio informatico dei dati IVA e doganali.

Sul piano interno, il d.lgs. 83/2021 ha modificato il DPR 633/1972 e il d.l. 331/1993, introducendo:

• l’art. 70.1 DPR 633/1972, relativo al regime speciale per la dichiarazione e il pagamento dell’IVA all’importazione;
• l’art. 74-sexies.1 DPR 633/1972, relativo al regime speciale IOSS per le vendite a distanza di beni importati da territori terzi o Paesi terzi.

La circolare ricorda anche l’abrogazione della disciplina nazionale sulla soglia di 22 euro, conseguente al recepimento delle norme unionale che hanno soppresso l’esenzione IVA per le spedizioni di valore trascurabile.

Ambito applicativo e definizioni rilevanti

La circolare distingue il commercio elettronico diretto, relativo a beni immateriali o digitalizzati, dal commercio elettronico indiretto, che si sostanzia nelle c.d. vendite a distanza di beni materiali. L’attenzione è rivolta alle spedizioni importate da Paesi o territori terzi verso acquirenti stabiliti nell’Unione europea.

Sono richiamate le principali definizioni operative:

• spedizione di valore trascurabile: spedizione il cui valore intrinseco non supera 150 euro, con esclusione di alcolici, profumi e acqua da toeletta, tabacchi e prodotti del tabacco;
• valore intrinseco: per merci commerciali, prezzo di vendita per l’esportazione verso l’UE al netto di trasporto e assicurazione se separati; per merci non commerciali, prezzo che sarebbe stato pagato in caso di vendita per l’esportazione;
• spedizioni postali: merci contenute in pacchi o plichi trasportati sotto la responsabilità di un operatore postale;
• spedizioni per espresso: singolo articolo trasportato da un corriere espresso;
• interfaccia elettronica: sito web, marketplace, portale, API o soggetto passivo che la gestisce;
• fornitore presunto e fornitore indiretto/sottostante: figure IVA rilevanti nei casi di intermediazione tramite interfaccia elettronica.

Dichiarazione doganale H7 e condizioni di utilizzo

L’art. 143-bis del regolamento delegato (UE) 2015/2446, come modificato, consente l’uso di un set di dati ridotto per l’immissione in libera pratica di spedizioni ammesse alla franchigia da dazio. La circolare precisa che, dal 1° luglio 2021, la dichiarazione H7 può essere usata per:

• spedizioni di valore intrinseco non superiore a 150 euro;
• merci prive di carattere commerciale inviate da un privato a un altro privato;
• casi in cui non vi siano diritti diversi dall’IVA da accertare;
• casi in cui non vi siano divieti o restrizioni.

L’utilizzo del tracciato H7 è facoltativo per il dichiarante e può essere sostituito da una dichiarazione completa H1, oppure H6 per gli operatori postali quando ne ricorrano i presupposti.

La circolare specifica inoltre che nella H7 può essere indicato solo il regime 40 00, e che non è possibile usare il tracciato se la merce è stata vincolata, prima dell’immissione in libera pratica, a un regime doganale diverso dal transito, in particolare al deposito doganale. È invece consentito l’uso della H7 per merci in transito esterno, con l’indicazione del riferimento alla dichiarazione di temporanea custodia nei campi previsti.

Sono esclusi dall’uso della H7 anche i regimi 42 e 63, nei quali l’immissione in consumo avviene in uno Stato membro diverso da quello di immissione in libera pratica con esenzione IVA per consegna in altro Stato membro.

Regime IOSS

Il regime IOSS è riservato alle vendite a distanza di beni importati di modico valore ed è facoltativo per il soggetto che effettua la vendita. La circolare evidenzia che:

• può essere utilizzato da fornitori stabiliti nell’UE e da fornitori non stabiliti nell’UE;
• può essere utilizzato anche da fornitori presunti che gestiscono interfacce elettroniche;
• richiede previa registrazione presso l’autorità fiscale competente, in Italia l’Agenzia delle Entrate;
• comporta l’indicazione del numero di identificazione IOSS nella dichiarazione doganale.

L’IVA è riscossa dal venditore al momento della transazione e versata allo Stato membro di identificazione, evitando la doppia imposizione all’importazione. Se il numero IOSS risulta valido e il valore intrinseco non supera 150 euro, l’IVA non è dovuta in dogana. In H7 vanno indicati i codici C07 e F48 e il numero IOSS nel data element previsto; il sistema AIDA effettua controlli automatici sulla validità del numero e sul valore della spedizione.

La circolare chiarisce anche che il regime IOSS non è utilizzabile per merci soggette ad accisa.

Regime speciale per la dichiarazione e il pagamento dell’IVA all’importazione

L’art. 70.1 DPR 633/1972 introduce un regime alternativo all’IOSS e alla riscossione standard, pensato soprattutto per operatori postali, corrieri espresso e altri rappresentanti doganali. In questo schema:

• l’acquirente paga l’IVA al dichiarante o rappresentante che presenta la merce in dogana;
• il dichiarante versa mensilmente all’erario solo l’IVA effettivamente incassata;
• nella H7 va indicato il codice C07 e il codice F49.

L’obbligazione doganale sorge con l’accettazione della dichiarazione, mentre l’addebito dell’IVA sul conto di debito avviene allo svincolo, che coincide con la consegna della merce. In caso di mancata consegna, la merce deve essere riesportata e il dichiarante deve conservare prova della mancata consegna per ottenere l’invalidamento della dichiarazione.

La circolare precisa che il regime speciale assoggetta i beni all’aliquota IVA ordinaria; se però per quel bene è normalmente prevista un’aliquota ridotta, l’acquirente può rifiutare l’aliquota ordinaria e il dichiarante deve allora abbandonare il regime speciale e usare il meccanismo standard con tracciato completo.

Pagamento differito, dichiarazione mensile e adempimenti operativi

Per l’uso del regime speciale non è richiesta un’autorizzazione specifica al regime, ma il soggetto deve essere autorizzato alla dilazione del pagamento ai sensi degli artt. 110 e 111 CDU, con garanzia globale e cauzione.

Il pagamento dell’IVA è effettuato mensilmente entro il sedicesimo giorno del mese successivo a quello di aggregazione, con possibilità di pagamento in un’unica soluzione o per gruppi di H7 anche prima della presentazione della dichiarazione mensile.

Il sistema ADM mette a disposizione, tramite il servizio "Situazione Contabile", una dichiarazione mensile precompilata basata sulle spedizioni effettivamente consegnate nel mese di riferimento. La dichiarazione deve essere validata entro il giorno 16 del mese successivo; una volta validata, si considera presentata a tutti gli effetti.

Riscossione standard dell’IVA e spedizioni postali

Se non si utilizzano o non sono applicabili i regimi semplificati, l’IVA all’importazione è riscossa con la procedura standard. In tale ipotesi:

• l’IVA è riscossa all’atto dell’importazione;
• non è prevista dichiarazione mensile;
• con H7 si applica comunque l’aliquota ordinaria;
• per applicare le aliquote specifiche del DPR 633/1972 occorre il tracciato standard H1.

Per le spedizioni postali, la circolare distingue tre ipotesi dichiarative:

• H1, sempre ammessa in via ordinaria;
• H6, per spedizioni non soggette ad accisa, non vietate o ristrette e di valore non superiore a 1000 euro;
• H7, per spedizioni di valore fino a 150 euro.

Per merci di valore superiore a 1000 euro, prodotti soggetti ad accisa o merci con divieti e restrizioni, è obbligatoria la dichiarazione H1.

Valore, cambio e criticità applicative

La circolare dedica ampio spazio al trattamento del cambio. Ai fini dell’individuazione del valore intrinseco, se il fornitore ha già convertito l’importo in euro in fattura, si applicano le regole specifiche previste dal DPR 633/1972 per IOSS e regime speciale; se invece la fattura è espressa in valuta estera, la dogana applica il cambio doganale.

È evidenziato che l’eventuale conversione doganale può far superare la soglia di 150 euro, impedendo l’uso della H7 e imponendo il ricorso alla H1. Per evitare difformità tra valore doganale e base imponibile IOSS, è ritenuto opportuno che il prezzo sia esposto in fattura già convertito in euro.

Invalidamento e rettifica della dichiarazione H7

Se, al momento dell’accettazione, il valore eccede 150 euro, la dichiarazione H7 è respinta e va sostituita con H1 o, per gli operatori postali, con H6. Se invece il superamento della soglia emerge dopo lo svincolo, occorre invalidare la dichiarazione, presentare una nuova dichiarazione ordinaria e procedere al ricalcolo dei diritti, con eventuale rimborso o sgravio.

In caso di mancata consegna della merce, la dichiarazione può essere invalidata, anche automaticamente, poiché non è ancora avvenuto l’addebito sul conto di debito. La circolare richiama inoltre la possibilità di modifica della dichiarazione, su istanza di parte o d’ufficio, quando la rettifica non incida sul valore o non determini il superamento della soglia dei 150 euro.

Rinvii finali

Per ulteriori approfondimenti, la circolare rinvia alle linee guida della Commissione europea sulle spedizioni di valore trascurabile e alla nota esplicativa dell’Agenzia delle Entrate sul commercio elettronico IVA.