Sentenza del 30/09/2015 n. 7739 - Comm. Trib. Prov. Milano

Esito

La controversia

L’Ufficio aveva recuperato a tassazione costi ritenuti non inerenti e contestato l’omessa contabilizzazione di componenti positivi, prospettando inoltre l’applicazione della disciplina del transfer pricing prevista dall’art. 110, comma 7, TUIR, in relazione ai rapporti tra la società e la propria controllante. La contestazione riguardava anche il presunto utilizzo improprio dello schema MLBO. La sentenza evidenzia che l’Ufficio deve indicare e motivare concretamente quali prestazioni siano state rese dalla ricorrente alla controllante e per quale ragione tali prestazioni debbano essere valorizzate secondo il principio del valore normale. Quanto all’inerenza, essa non richiede un collegamento diretto e specifico tra il costo e singoli ricavi: è sufficiente che il costo sia genericamente riferibile all’attività d’impresa.

La decisione

La pretesa impositiva non può essere fondata su contestazioni generiche. Le ragioni dell’asserito utilizzo improprio del MLBO devono essere specificate e motivate dall’Ufficio, così come devono essere individuate le prestazioni rilevanti ai fini del transfer pricing. Sono deducibili, in linea di principio, anche costi che non producono direttamente maggiori ricavi, purché siano inerenti all’attività esercitata. L’esito è quindi favorevole alla società contribuente rispetto alle contestazioni basate sull’assenza di un’inerenza specifica ai ricavi e sulla generica applicazione del transfer pricing.

Norme richiamate

• Art. 110, comma 7, del TUIR

  La disciplina del transfer pricing richiede l’individuazione di operazioni o prestazioni tra imprese associate e una motivazione concreta in ordine alla necessità di determinare i relativi corrispettivi secondo il principio del valore normale. Non è sufficiente un richiamo generico ai rapporti con la controllante.

• Principio generale di inerenza dei costi

  L’inerenza non esige che ogni costo sia direttamente collegato a uno specifico ricavo. È sufficiente che il costo sia funzionalmente o genericamente riferibile all’attività d’impresa; possono quindi essere inerenti anche spese di struttura, revisione del bilancio, arredo della sede o compensi agli amministratori.

Massime di principio

• Quando l’Amministrazione finanziaria contesta un’operazione MLBO come abusiva o impropria, deve indicare con precisione le ragioni della contestazione e gli elementi concreti che dimostrano l’irregolarità dell’operazione.
• Il transfer pricing non può essere applicato automaticamente solo perché esiste un rapporto di controllo: occorre individuare le specifiche prestazioni o transazioni infragruppo e spiegare perché il corrispettivo applicato non sia conforme al valore normale.
• Per valutare la deducibilità di un costo non è necessario dimostrare che esso abbia prodotto direttamente un ricavo. È sufficiente provare la sua riferibilità all’attività economica dell’impresa e la sua coerenza con la gestione aziendale.
• Le contestazioni fiscali devono essere adeguatamente motivate; in presenza di motivazioni generiche o non supportate dall’individuazione delle operazioni concretamente contestate, la pretesa può essere annullata o ridimensionata.