Direttiva 2019/1995

Direttiva (UE) 2019/1995 del Consiglio: vendite a distanza di beni e talune cessioni nazionali di beni

La direttiva modifica la direttiva 2006/112/CE per adeguare il sistema comune IVA alla crescita del commercio elettronico e all'uso di interfacce elettroniche che facilitano vendite a distanza e alcune cessioni interne. I considerando evidenziano l'esigenza di evitare doppie imputazioni della cessione, di ridurre i rischi di mancato versamento dell'IVA e di semplificare gli adempimenti tramite un regime speciale uniforme.

Finalità e logica dell'intervento

L'intervento legislativo mira a:

• stabilire a quale cessione imputare il trasporto o la spedizione nei casi in cui un'interfaccia elettronica faccia scattare la presunzione di doppia cessione;
• assicurare che il fatto generatore e l'esigibilità dell'IVA si verifichino in modo coerente per le due cessioni coinvolte;
• esentare, in certi casi, la cessione al soggetto passivo che facilita la vendita, così da evitare che l'IVA non venga riversata all'erario;
• consentire l'uso del regime speciale di dichiarazione e pagamento anche per alcune cessioni nazionali facilitate tramite interfacce elettroniche;
• allineare il termine di pagamento dell'IVA all'importazione a quello dei dazi doganali.

Ambito soggettivo e oggettivo

La direttiva opera nell'ambito della direttiva IVA e riguarda in particolare:

• i soggetti passivi che effettuano vendite a distanza intracomunitarie di beni;
• i soggetti passivi non stabiliti nello Stato membro di consumo che prestano servizi a persone che non sono soggetti passivi;
• i soggetti passivi che facilitano, tramite interfacce elettroniche, cessioni di beni effettuate nel territorio dell'Unione e che, per effetto della normativa IVA, si considerano aver ricevuto e ceduto i beni;
• i casi in cui il soggetto passivo dispone di più stabili organizzazioni nell'Unione o non è stabilito nella Comunità.

Le nuove regole si innestano nel titolo XII, capo 6, della direttiva 2006/112/CE, dedicato ai regimi speciali. La nozione di "Stato membro di consumo" varia a seconda che si tratti di servizi, vendite a distanza intracomunitarie o cessioni facilitate ex articolo 14 bis, paragrafo 2.

Imputazione della spedizione, fatto generatore ed esigibilità dell'IVA

L'articolo 36 ter introduce una regola di imputazione: quando un soggetto passivo è trattato come se avesse ricevuto e poi ceduto i beni, la spedizione o il trasporto sono attribuiti alla cessione effettuata da tale soggetto passivo. Ciò serve a individuare correttamente il luogo della cessione.

L'articolo 66 bis, riscritto, prevede che il fatto generatore della cessione da parte del soggetto passivo considerato acquirente-venditore e della cessione a suo favore avvenga nel momento in cui il pagamento è accettato. La deroga opera rispetto agli articoli 63, 64 e 65 della direttiva IVA.

Esenzione e diritto alla detrazione

L'articolo 136 bis impone agli Stati membri di esentare la cessione dei beni al soggetto passivo che si considera aver ricevuto e ceduto i beni ai sensi dell'articolo 14 bis, paragrafo 2.

La modifica dell'articolo 169, lettera b), assicura che le operazioni esenti ai sensi dell'articolo 136 bis continuino a dare diritto alla detrazione dell'IVA a monte, insieme alle altre operazioni già elencate dalla disposizione.

Regime speciale: destinatari, identificazione e dichiarazione

L'articolo 369 ter, come sostituito, amplia e precisa i soggetti che possono utilizzare il regime speciale:

• venditori che effettuano vendite a distanza intracomunitarie di beni;
• soggetti passivi che facilitano cessioni di beni ai sensi dell'articolo 14 bis, paragrafo 2, quando lo Stato membro di partenza e di arrivo del trasporto coincidono;
• soggetti passivi non stabiliti nello Stato membro di consumo che prestano servizi a persone non soggetti passivi.

L'articolo 369 bis definisce le nozioni fondamentali del regime speciale:

• il "soggetto passivo non stabilito nello Stato membro di consumo";
• lo "Stato membro di identificazione";
• lo "Stato membro di consumo", differenziato per servizi, vendite a distanza intracomunitarie e cessioni facilitate.

Se il soggetto passivo ha più stabili organizzazioni nella Comunità e non ha fissato la sede dell'attività economica nell'Unione, lo Stato membro di identificazione è quello della stabile organizzazione indicata dal soggetto passivo; la scelta vincola per l'anno civile in corso e i due successivi. Se non ha sede né stabile organizzazione nella Comunità, lo Stato membro di identificazione è quello di partenza della spedizione o del trasporto; se gli Stati membri di partenza sono più di uno, il soggetto passivo sceglie quale usare come Stato membro di identificazione, con vincolo per l'anno in corso e i due successivi.

La dichiarazione IVA è trimestrale, elettronica, e va presentata anche in assenza di operazioni nel periodo. Il termine è fissato entro la fine del mese successivo alla scadenza del periodo d'imposta.

Contenuto della dichiarazione e informazioni aggiuntive

L'articolo 369 octies richiede che la dichiarazione contenga, per ciascuno Stato membro di consumo:

• il valore totale netto dell'IVA;
• le aliquote IVA applicabili;
• l'importo totale dell'IVA per aliquota;
• l'IVA totale dovuta.

Sono previste informazioni distinte per:

• vendite a distanza intracomunitarie di beni;
• cessioni di beni facilitate ex articolo 14 bis, paragrafo 2, se lo Stato membro di partenza e di arrivo coincide;
• prestazioni di servizi.

Se i beni sono spediti o trasportati da Stati membri diversi dallo Stato membro di identificazione, vanno indicati anche i dati per ciascuno Stato membro di partenza, compresi il numero di identificazione IVA o il numero di registrazione fiscale assegnato, secondo il tipo di operazione. Per le prestazioni rese da soggetti con una o più stabili organizzazioni diverse da quella nello Stato membro di identificazione, devono essere riportati anche i dati relativi a ciascuna organizzazione e il relativo numero di identificazione o registrazione fiscale.

Cessazione dal regime e IVA all'importazione

L'articolo 369 sexies, lettera a), è riformulato per prevedere l'uscita dal regime quando il soggetto passivo notifica di non effettuare più le cessioni di beni e le prestazioni di servizi rientranti nel regime speciale.

L'articolo 369 septvicies ter, paragrafo 2, è sostituito per stabilire che l'IVA all'importazione deve essere pagata mensilmente entro il termine applicabile al pagamento del dazio all'importazione. La norma realizza il coordinamento tra disciplina IVA e disciplina doganale.

Recepimento, applicazione e decorrenza

Gli Stati membri devono:

• adottare e pubblicare le disposizioni legislative, regolamentari e amministrative necessarie entro il 31 dicembre 2020;
• applicarle dal 1° gennaio 2021;
• comunicare immediatamente alla Commissione il testo delle misure di recepimento;
• comunicare anche il testo delle principali disposizioni di diritto interno adottate nel settore disciplinato.

Le misure nazionali devono contenere un riferimento alla direttiva oppure esserne corredate al momento della pubblicazione ufficiale, secondo modalità stabilite dagli Stati membri.

Inquadramento pratico per il professionista

Per avvocati, commercialisti e operatori IVA, la direttiva è rilevante perché:

• estende e raffina il regime speciale per il commercio elettronico e le vendite a distanza;
• impone regole più chiare su esigibilità, esenzione e diritto alla detrazione;
• richiede attenzione alla corretta individuazione dello Stato membro di identificazione e di consumo;
• introduce adempimenti dichiarativi trimestrali dettagliati e uniformi;
• prepara il coordinamento tra fiscalità indiretta e dogana nelle importazioni con valore e modalità semplificate.