Sentenza del 16/12/2016 n. 26045 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Dogane aveva notificato alla società, il 5 maggio 2010, un avviso di rettifica relativo a importazioni effettuate nel 2004 e 2005, revocando l'agevolazione daziaria. Secondo l'Amministrazione, la P. era stata un soggetto interposto nelle operazioni tra C.I. Ltd e s.p.a. C.I., con lo scopo di consentire a quest'ultima di beneficiare del dazio agevolato. La società ha contestato, tra l'altro, l'insufficiente motivazione dell'avviso, la decadenza dell'Amministrazione dal termine triennale per la revisione degli accertamenti e l'incompetenza territoriale dell'ufficio di Roma, poiché le importazioni erano state effettuate presso la dogana di Genova.

La decisione

La Corte di cassazione ha dichiarato inammissibile il primo motivo, ritenendo che l'avviso fosse sufficientemente motivato e che la motivazione per relationem fosse ammissibile quando l'atto consenta una piena difesa, mediante allegazione o riproduzione del contenuto essenziale degli atti richiamati. Ha accolto il secondo motivo limitatamente alle importazioni del 2004, per le quali il termine triennale era già scaduto al momento della comunicazione della notizia di reato del 21 dicembre 2007; pertanto, per tali operazioni, l'Amministrazione era decaduta dal potere di revisione. Ha inoltre accolto il terzo motivo, riconoscendo l'incompetenza territoriale dell'ufficio di Roma: la competenza spettava alla dogana di Genova, salvo un apposito e motivato provvedimento di accentramento, di cui non era stata nemmeno allegata l'esistenza. I restanti motivi sono stati dichiarati assorbiti. La sentenza impugnata è stata cassata e la Corte ha deciso nel merito accogliendo l'impugnazione originaria della società. Le spese dei gradi di merito sono state compensate, mentre l'Agenzia è stata condannata a rifondere alla società le spese del giudizio di cassazione, liquidate in 10.000 euro oltre accessori.

Norme richiamate

• Legge n. 212 del 2000, art. 7

  La motivazione degli atti tributari può essere effettuata anche per relationem

  L'avviso tributario può richiamare altri atti o documenti, purché siano allegati oppure ne sia riprodotto il contenuto essenziale, così da consentire al contribuente una difesa effettiva. Non sono ammesse invalidità meramente formalistiche prive di concreta lesione del diritto di difesa.

• D.Lgs. n. 374 del 1990, art. 11

  La revisione degli accertamenti doganali è soggetta al termine triennale, salvo la disciplina speciale applicabile quando l'obbligazione doganale deriva da un atto perseguibile penalmente.

• Regolamento CEE n. 2913/1992, art. 221, paragrafi 3 e 4

  La comunicazione al debitore non può più essere effettuata tre anni dopo la data in cui è sorta l'obbligazione doganale; qualora l'obbligazione sorga a seguito di un atto perseguibile penalmente, la comunicazione può essere effettuata anche dopo tale termine, alle condizioni previste dalle disposizioni vigenti.

  Il termine triennale può essere prorogato quando, entro il termine originario, sia stata comunicata una notizia di reato relativa a una fattispecie idonea a incidere sulla determinazione dei dazi. La proroga opera fino a tre anni dopo l'irrevocabilità della decisione penale, secondo le condizioni stabilite dal diritto nazionale. Non è necessario che il debitore doganale sia l'autore del reato.

• D.P.R. n. 43 del 1973, art. 6

  La competenza territoriale per l'accertamento delle violazioni doganali spetta, in via generale, all'autorità presso la quale è sorta l'obbligazione tributaria. L'accentramento presso un altro ufficio è possibile solo in presenza di un apposito e motivato provvedimento dell'unità territoriale sovraordinata.

• D.Lgs. n. 374 del 1990, art. 11, comma 9

  L'ufficio doganale che effettua le verifiche con accesso presso l'operatore è competente alla revisione delle dichiarazioni doganali oggetto del controllo anche se accertate presso un altro ufficio doganale.

  La disposizione è stata considerata una norma ordinaria integrativa, non una norma di interpretazione autentica; pertanto, in assenza di una specifica previsione retroattiva, si applica per il futuro e non può sanare retroattivamente l'incompetenza dell'ufficio.

• Art. 11 delle preleggi

  Le norme dispongono per l'avvenire e non hanno effetto retroattivo, salvo diversa previsione.

• Art. 84, comma 3, del Testo unico delle leggi doganali

  Concorre a individuare, nell'ordinamento nazionale, la disciplina temporale applicabile alle obbligazioni doganali collegate ad atti perseguibili penalmente, collegando la proroga alla definizione irrevocabile del procedimento penale.

Massime di principio

• In materia doganale, il termine triennale per la revisione dell'accertamento può essere superato solo se, entro il termine originario, l'autorità abbia comunicato una notizia di reato riferibile a una fattispecie penalmente perseguibile e idonea a incidere sulla determinazione dei dazi.
• La proroga collegata al procedimento penale non è illimitata: il termine deve essere ancorato a eventi temporalmente verificabili, normalmente fino a tre anni dalla definitività della decisione penale.
• Per contestare efficacemente la proroga non è sufficiente negare l'identità dell'autore del reato; è invece necessario verificare la data, il contenuto e la riferibilità della notizia di reato alle specifiche importazioni oggetto di revisione.
• La competenza territoriale spetta normalmente all'ufficio doganale presso cui è sorta l'obbligazione, cioè quello competente per l'operazione d'importazione. Un diverso ufficio può procedere solo se esiste uno specifico e motivato atto di accentramento, salvo norme successive applicabili ratione temporis.
• Una norma successiva che amplia la competenza di un ufficio doganale non può essere automaticamente considerata interpretativa né applicata retroattivamente per sanare operazioni anteriori.
• La motivazione per relationem dell'avviso tributario è valida se il contribuente può conoscere concretamente i presupposti di fatto e di diritto della pretesa e può esercitare pienamente la propria difesa; la mancata allegazione materiale di un documento non comporta necessariamente nullità se il suo contenuto essenziale è riprodotto nell'avviso.
• Quando la cassazione accoglie motivi preliminari, come decadenza o incompetenza territoriale, le contestazioni sul merito dell'accertamento possono essere assorbite e non vengono necessariamente esaminate.