Sentenza del 16/12/2016 n. 1155 - Comm. Trib. Prov. Benevento

Esito

La controversia

La controversia riguardava la possibilità di utilizzare in detrazione o compensazione un credito IVA risultante da una dichiarazione presentata tardivamente e quindi qualificata come omessa. Il contribuente sosteneva che il credito potesse comunque essere fatto valere, mentre l'Amministrazione riteneva precluso il suo utilizzo in assenza di una dichiarazione validamente presentata nei termini. La questione è stata valutata alla luce dell'art. 30 del d.P.R. n. 633/1972 e del principio di contiguità temporale tra i periodi d'imposta cui si riferiscono il credito e il debito.

Norme richiamate

• Art. 30 del d.P.R. n. 633/1972

  Il credito d'imposta non può essere utilizzato in detrazione in caso di dichiarazione relativa all'anno precedente considerata omessa.

  La norma è stata interpretata nel senso che l'utilizzo del credito IVA presuppone una dichiarazione validamente presentata e il rispetto della contiguità temporale tra il periodo in cui il credito è maturato e quello in cui viene portato in detrazione o compensazione.

Massime di principio

• Una dichiarazione IVA presentata oltre il termine di legge può essere qualificata come omessa e non produrre gli stessi effetti di una dichiarazione tardiva ma validamente riconoscibile.
• Il credito IVA derivante da una dichiarazione omessa non può essere automaticamente utilizzato in detrazione o compensazione nei periodi successivi.
• Per utilizzare un credito IVA è necessario verificare sia la corretta presentazione della dichiarazione sia il collegamento temporale tra il periodo di formazione del credito e quello di utilizzo.
• La mera esistenza sostanziale del credito non è sempre sufficiente a consentirne l'utilizzo: occorre che siano rispettati gli adempimenti dichiarativi e le condizioni temporali previste dalla disciplina IVA.
• In situazioni analoghe, il contribuente deve distinguere tra dichiarazione tardiva, dichiarazione omessa e credito effettivamente documentato, poiché tali fattispecie possono produrre conseguenze diverse sul diritto alla detrazione o alla compensazione.