Sentenza del 08/06/2022 n. 1920 - Comm. Trib. Reg. per la Calabria

Esito

La controversia

Impugnazione di un atto di accertamento fondato su indagini finanziarie per presunta violazione dell'obbligo di contraddittorio endoprocedimentale; il contribuente sosteneva che l'assenza di questo contraddittorio rendesse l'atto invalido

La decisione

Il giudice ha stabilito che l'obbligo generale di instaurare un contraddittorio endoprocedimentale sussiste, in termini generali, solo per i tributi armonizzati; la violazione di tale obbligo rende invalido l'atto soltanto se il contribuente dimostra di aver enunciato concretamente le ragioni che avrebbe voluto far valere e che l'opposizione non è meramente pretestuosa. Per i tributi non armonizzati (ad es. IRPEF, IRAP) non esiste nella legislazione nazionale un obbligo generalizzato di contraddittorio: pertanto, salvo che una specifica norma non lo preveda, la mancata apertura del contraddittorio non comporta automaticamente l'invalidità dell'accertamento. Di conseguenza l'impugnazione del contribuente è respinta e l'atto è confermato

Norme richiamate

• disciplina del contraddittorio endoprocedimentale per i tributi armonizzati

  Il giudice interpreta che per i tributi armonizzati esiste un obbligo generale di contraddittorio la cui violazione può determinare l'invalidità dell'atto se il contribuente dimostra di aver enunciato le ragioni concrete che avrebbe fatto valere

• legislazione nazionale sui tributi non armonizzati (es. IRPEF, IRAP)

  Non è rinvenibile, nella normativa nazionale generale, un analogo obbligo generalizzato di contraddittorio; l'obbligo sussiste solo quando una norma specifica lo preveda

• principio della rilevanza del contenuto delle eccezioni del contribuente

  La mancata apertura del contraddittorio rileva ai fini di invalidità dell'atto solo se il contribuente ha formulato in modo concreto e non pretestuoso le ragioni che avrebbe voluto far valere

Massime di principio

• Per i tributi armonizzati l'Amministrazione ha, di norma, l'obbligo di esperire il contraddittorio endoprocedimentale; la sua omissione può invalidare l'atto se il contribuente dimostra di aver indicato concretamente le proprie ragioni e non essere di parte pretestuosa
• Per i tributi non armonizzati (es. IRPEF e IRAP) non sussiste un obbligo generalizzato di contraddittorio nella normativa nazionale: verificare sempre se una disposizione specifica impone il contraddittorio nel caso concreto
• In assenza di un obbligo normativo specifico, la mancata apertura del contraddittorio non determina automaticamente l'invalidità dell'accertamento; il contribuente dovrebbe invece concentrare le proprie difese sulla contestazione del merito e sulla prova delle violazioni sostanziali
• Quando si contesta l'assenza di contraddittorio, il contribuente deve documentare in modo concreto quali argomentazioni avrebbe sollevato e come queste avrebbero potuto incidere sull'esito dell'atto; dichiarazioni generiche o pretestuose sono inefficaci
• Prima di impugnare, valutare se norme settoriali o procedure amministrative specifiche prevedono il contraddittorio: in tali ipotesi la sua omissione può essere più facilmente rilevante ai fini dell'annullamento dell'atto