Sentenza del 04/05/2015 n. 84 - Comm. Trib. I grado di Bolzano

Esito

La controversia

La controversia riguarda una rinuncia all'usufrutto effettuata senza corrispettivo mediante atto unilaterale non recettizio di natura abdicativa. La rinuncia determina, per effetto della legge, l'espansione del diritto del nudo proprietario fino alla piena proprietà. Si discuteva quindi se tale effetto patrimoniale potesse essere qualificato come donazione indiretta e se, conseguentemente, l'atto fosse soggetto all'imposta di donazione, anche in assenza di una verifica specifica dell'intento liberale.

Norme richiamate

• Articolo 1, comma 2, del D.Lgs. 346/1990 (Testo unico delle disposizioni concernenti l'imposta sulle successioni e donazioni)

  La norma è stata interpretata nel senso di ricomprendere nell'ambito dell'imposta di donazione anche gli atti gratuiti che producono, sia pure indirettamente, un arricchimento patrimoniale in favore di un altro soggetto. La rinuncia gratuita all'usufrutto rientra quindi nella disciplina fiscale delle liberalità indirette.

Massime di principio

• Una rinuncia a un diritto patrimoniale, anche se formalmente un atto unilaterale abdicativo e non una donazione espressa, può essere tassata come donazione indiretta quando produce un arricchimento gratuito e identificabile a favore di un altro soggetto.
• La rinuncia all'usufrutto senza corrispettivo può determinare l'accrescimento della posizione del nudo proprietario fino alla piena proprietà; questo effetto economico è rilevante ai fini dell'imposta di donazione.
• Ai fini fiscali, prevalgono gli effetti patrimoniali sostanziali dell'atto sulla sua qualificazione civilistica formale.
• In situazioni analoghe, l'assoggettamento all'imposta può derivare dall'effetto gratuito di arricchimento previsto dalla legge, anche senza una prova autonoma dell'intento di liberalità.