Sentenza del 04/05/2015 n. 318 - Comm. Trib. Reg. per la Basilicata

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate aveva accertato induttivamente maggiori ricavi non contabilizzati, ai sensi dell'art. 39, comma 1, lettere b) e d), del DPR 600/1973, rilevando una percentuale media di fatturazione dei corrispettivi pari al 40,93% e richiamando dichiarazioni raccolte da clienti della contribuente. La contribuente contestava l'accertamento per violazione dell'art. 42 del DPR 600/1973, sostenendo che le dichiarazioni di terzi non erano state integralmente allegate né adeguatamente documentate e che non potevano costituire, da sole, prova sufficiente della sottofatturazione.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale ha rigettato l'appello dell'Agenzia delle Entrate e confermato l'annullamento dell'avviso di accertamento. Il giudice ha ritenuto insufficiente il richiamo a sintesi non virgolettate delle dichiarazioni di terzi, rilevando che gli atti con cui tali dichiarazioni erano state acquisite avrebbero dovuto essere allegati all'avviso o comunque prodotti in giudizio. Le dichiarazioni non erano inoltre supportate da documentazione e l'Ufficio non aveva dimostrato concretamente la sottofatturazione, né con riferimento ai clienti intervistati né alla generalità delle prestazioni. Le spese di giudizio sono state compensate.

Norme richiamate

• Art. 39, comma 1, lettere b) e d), DPR 600/1973

  ricostruzione induttiva dei maggiori ricavi non contabilizzati

  L'accertamento induttivo può essere utilizzato quando la contabilità risulta inattendibile o quando emergono elementi presuntivi, ma tali elementi devono essere concretamente idonei a dimostrare i maggiori ricavi e non possono consistere in indizi generici o non verificabili.

• Art. 42, DPR 600/1973

  obbligo di motivazione dell'avviso di accertamento

  L'avviso deve consentire al contribuente di conoscere e contestare effettivamente gli elementi posti a fondamento della pretesa. Se vengono richiamate dichiarazioni di terzi, la loro mera sintesi non è sufficiente quando gli atti originari non sono allegati o comunque resi disponibili.

Massime di principio

• Le dichiarazioni di terzi raccolte dall'Amministrazione finanziaria possono essere utilizzate come elementi indiziari, ma il loro contenuto deve essere conoscibile e verificabile dal contribuente; il semplice richiamo a sintesi redatte dai verificatori può non soddisfare l'obbligo di motivazione.
• Un accertamento fondato su dichiarazioni di clienti o terzi deve essere sostenuto da ulteriori elementi oggettivi, come documentazione contabile, pagamenti, riscontri bancari o dati specifici sulle prestazioni; dichiarazioni generiche e non documentate possono non raggiungere il livello probatorio necessario.
• La presunzione di maggiori ricavi deve riferirsi a fatti specifici e coerenti con la generalità dell'attività accertata. Non è sufficiente dimostrare, in modo generico, irregolarità relative ad alcuni soggetti senza collegarle concretamente all'insieme delle operazioni.
• Quando il contribuente fornisce elementi contrari coerenti e documentati, l'Ufficio deve confutarli puntualmente e dimostrare la gravità, precisione e concordanza degli indizi posti a base dell'accertamento.