Sentenza del 03/06/2024 n. 488 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado dell'Emilia Romagna

Esito

La controversia

Impugnazione dell'atto di contestazione n. XX/22.02.2018 per € 1.562,50 e dell'avviso di pagamento n. XXXX/22.02.2018 per € 133.124,32 (anni 2012-2014) relativi a crediti d'imposta/agevolazioni sull'accisa per gasolio per autotrazione. La società contestava: 1) che il possesso di autorizzazioni comunali non fosse necessario; 2) l'irregolarità delle contestazioni dell'Ufficio, sostenendo che i "buoni di rifornimento" provassero i consumi e le targhe; 3) il mancato rispetto dei termini previsti dall'art. 4 del d.P.R. n. 277/2000 (silenzio-assenso dopo 60 giorni), con conseguente formazione di silenzio-assenso e decadenza dell'Ufficio.

La decisione

La CTR di II grado ha rigettato l'appello confermando la sentenza della Commissione Tributaria Provinciale di Parma che aveva già rideterminato la pretesa erariale a € 61.943,67 (oltre accessori) per crediti d'imposta non spettanti. E' stata respinta la produzione in giudizio tardiva dei buoni carburante quale prova sostitutiva delle fatture, ritenute necessarie per il beneficio; è stata chiarita l'insussistenza del silenzio-assenso automatico con impedimento dell'attività di controllo dell'Ufficio. Condanna della società al pagamento delle spese di lite (€ 1.500,00).

Norme richiamate

• d.P.R. 9 giugno 2000, n. 277

  Secondo comma dell'art. 4: "Decorsi i sessanta giorni dal ricevimento, da parte dell'Ufficio, della dichiarazione senza che al soggetto sia stato notificato il provvedimento di diniego ... l'istanza si considera accolta, e il medesimo può utilizzare l'importo a credito spettante in compensazione ... In tali casi, l'Ufficio può annullare, con provvedimento motivato, l'atto di assenso illegittimamente formato."

  La disciplina delle agevolazioni è di stretta interpretazione: occorre il pieno rispetto dei requisiti formali e documentali previsti (es. fatture). Il silenzio-assenso dopo 60 giorni non impedisce all'Ufficio di esercitare controlli successivi né di annullare l'assenso qualora riscontri irregolarità.

• decreto-legge 26.09.2000, n. 265, convertito con modificazioni nella legge 23.11.2000, n. 343

  Art. 1 (riduzione aliquota accisa) e art. 2 (modalità di presentazione della dichiarazione per il rimborso).

  I provvedimenti legislativi istitutivi del beneficio prevedono la riduzione dell'accisa e impongono la presentazione di dichiarazione e documentazione a supporto; il diritto al rimborso è subordinato al rispetto delle condizioni e delle modalità previste.

• legge 23.12.1998, n. 448, art. 8, comma 13

  Rinvio alla competenza regolamentare per i dettagli applicativi della procedura di rimborso/agevolazione (norma richiamata per la regolamentazione prevista dal d.P.R. n. 277/2000).

• d.lgs. 31 dicembre 1992, n. 546, art. 52

  Criteri per l'istruzione della domanda di sospensione: la sospensiva richiede gravi e fondati motivi o il rischio di danno grave e irreparabile. Soglia alta che non è stata raggiunta nel caso di specie.

• D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, art. 52, comma 5

  Limita l'utilizzabilità in sede giudiziaria di documenti non esibiti in sede amministrativa; la produzione tardiva di documenti non presentati all'ufficio è preclusa salvo che essi siano stati espressamente richiesti dall'agente accertatore.

Massime di principio

• Le agevolazioni fiscali (come il rimborso parziale dell'accisa) sono di stretta interpretazione: il beneficio è subordinato al rispetto rigoroso dei requisiti formali e documentali previsti dalla normativa (es. fatture valide), e documenti sostitutivi (buoni carburante) difficilmente colmano la mancanza della fattura.
• La produzione di documenti in sede giudiziale è spesso irricevibile se non sono stati prodotti o richiesti durante il procedimento amministrativo: il contribuente deve collaborare tempestivamente con l'Ufficio e conservare/esibire la documentazione nelle fasi amministrative.
• Il silenzio-assenso previsto per i termini amministrativi (es. 60 giorni) non impedisce all'Amministrazione di svolgere successivi controlli né di annullare l'assenso formatosi se emergono irregolarità; il mero decorso del termine non crea un diritto incontestabile al beneficio.
• Per ottenere la sospensiva di un atto tributario occorrono prove di gravi e fondati motivi o di danno grave e irreparabile: il rischio economico derivante da un credito contestato di modesta entità rispetto al fatturato non è sufficiente.
• Le censure sulla insufficiente motivazione della sentenza di merito hanno scarse possibilità di successo quando il giudice di primo grado abbia esposto chiaramente i fatti e i criteri giuridici adottati; il vizio di motivazione si configura solo per omissioni o contraddizioni gravi nell'iter logico-giuridico.