Sentenza del 29/11/2023 n. 779 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Liguria

Esito

La controversia

Impugnazione dell'avviso di accertamento che aveva rettificato il classamento proposto dal contribuente tramite DOCFA, elevando la categoria da A/2 a A/1 e aumentando la rendita. Il ricorrente ha sostenuto che la DOCFA non aveva modificato la consistenza e che l'Ufficio non aveva fornito elementi tecnici specifici a sostegno del declassamento; l'Ufficio aveva motivato la rettifica facendo riferimento a prassi e prospetti interni.

Norme richiamate

• D.M. 2/08/1969 n. 1072

  Elenca in modo tassativo le caratteristiche tecniche che definiscono le abitazioni 'di lusso' (che sono ora rilevanti anche per la nozione catastale di 'signorile'). L'amministrazione deve riscontrare specificamente la presenza di tali caratteristiche per giustificare l'attribuzione della categoria A/1; non è sufficiente il richiamo a prassi o circolari generiche.

• D.M. 30/09/1994 n. 701

  art. 1, comma 3, DM 701/1994

  Regola la procedura DOCFA: la rendita indicata dal contribuente resta come 'rendita proposta' fino all'intervento dell'Ufficio, che deve provvedere con accertamenti (anche a campione) entro dodici mesi. Tuttavia, se l'Ufficio contesta, è obbligato a motivare tecnicamente la rettifica indicandone gli elementi specifici.

• L. 27/07/2000 n. 212 (Statuto del contribuente)

  Trattasi del principio generale sulla motivazione degli atti tributari; la Corte ha ritenuto che, benché rilevante, la motivazione dell'avviso è stata superata dall'esame di merito quando l'Ufficio ha comunque reso noti i motivi del dissenso, ma ha sottolineato che, quando l'iniziativa provenga dall'Ufficio, la motivazione deve essere più approfondita e specifica.

• L. 07/08/1990 n. 241

  Principi generali in materia di trasparenza e motivazione degli atti amministrativi; applicati analogicamente al procedimento di classamento, richiedono elementi tecnici specifici quando l'Ufficio modifica la classificazione proposta dal contribuente.

• D.Lgs. 14/03/2011 n. 23 (modifiche al DPR 131/1986)

  Ha contribuito al processo normativo che ha portato all'allineamento tra i criteri catastali e fiscali (nozione di 'di lusso' e 'signorile'); la giurisprudenza interpreta che i criteri catastali e fiscali debbono concorrere nella qualificazione dell'immobile.

• D.Lgs. 28/07/2014 n. 175 (interventi collegati)

  D.Lgs. n. 175/2014, art. 33 (richiami normativi)

  Interventi normativi che hanno ulteriormente collegato i criteri catastali e fiscali (es. disciplina agevolazioni IVA e registro richiamando il criterio catastale), rendendo più rilevante l'accertamento tecnico specifico in sede di classamento.

• Codice civile

  Principio sull'onere della prova: chi afferma un fatto costitutivo (qui l'Ufficio che modifica la classificazione) deve allegare e provare i fatti; se l'Ufficio non fornisce fatti specifici contestativi, i fatti allegati dal contribuente si intendono provati.

• Codice di procedura civile

  I fatti non specificamente contestati si intendono provati; il giudice può fondare il proprio convincimento anche sul comportamento delle parti. Applicato per valutare la documentazione DOCFA e l'assenza di contestazioni tecniche specifiche da parte dell'Ufficio.

Massime di principio

• Se l'Ufficio propone una rettifica di classamento (soprattutto se eleva a categoria A/1), l'onere di fornire riscontro tecnico specifico e motivato circa la presenza delle caratteristiche previste dal DM 1072/1969 grava sull'amministrazione.
• Le circolari e i 'prospetti' interni dell'Agenzia non possono sostituire il riscontro puntuale e tecnico richiesto dalle norme primarie: occorrono elementi tecnici concreti e verificabili.
• La rendita risultante da DOCFA resta 'proposta' e l'Ufficio ha strumenti e termini per rettificare, ma se esercita il potere deve indicare i fatti tecnici che giustificano la rettifica; omissioni probatorie portano all'annullamento dell'avviso.
• Una mera ristrutturazione interna o una diversa distribuzione degli spazi, se non accompagnata da modifiche delle caratteristiche intrinseche o estrinseche rilevanti, è in genere insufficiente a giustificare un peggioramento di categoria catastale.
• Dall'armonizzazione normativa introdotta nel tempo, i criteri catastali e fiscali devono concorrere nella qualificazione dell'immobile: la qualificazione 'signorile' (A/1) richiede riscontro anche rispetto agli elenchi tecnici del DM 1072/1969.
• In contenziosi simili, il contribuente ha interesse a documentare puntualmente lo stato di fatto (planimetrie, consistenza, caratteristiche costruttive e di rifinitura); l'Ufficio dovrà rispondere con altrettanti elementi tecnici specifici per evitare l'annullamento della rettifica.