Sentenza del 08/07/2021 n. 3421 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

L'Amministrazione ha emesso avviso di accertamento nei confronti di un ente associativo per il recupero a tassazione di somme ritenute dovute a titolo di imposte (IRPEG e IVA), in relazione a presunti avanzi di gestione e alla qualificazione dell'attività come commerciale. La questione centrale è quale soggetto sia gravato dell'onere della prova circa il possesso dei requisiti che giustificano il regime agevolato previsto per gli enti associativi dall'art. 148 del T.U.I.R.

La decisione

La Corte ha stabilito che l'art. 148 T.U.I.R. costituisce una deroga alla disciplina fiscale generale: pertanto i benefici fiscali spettano solo se sussistono specifici presupposti formali (clausole richieste nello statuto e atto costitutivo) e di fatto (svolgimento concreto dell'attività nel rispetto di tali clausole). Ne consegue che l'onere di provare i presupposti che giustificano l'esenzione grava sul soggetto che la invoca (l'ente associativo). L'Amministrazione finanziaria che emette l'avviso di accertamento non è gravata dall'onere di provare l'esistenza degli avanzi di gestione. In pratica, se l'ente non dimostra di avere i requisiti statutari e la concreta osservanza delle prescrizioni, l'accertamento è legittimo e può essere confermato.

Norme richiamate

• art. 148 del T.U.I.R.

  La norma disciplina le agevolazioni fiscali per gli enti associativi: attività a favore degli associati non sono considerate commerciali e le quote associative non concorrono a formare il reddito complessivo, purché siano presenti nello statuto e nell'atto costitutivo le clausole previste e l'attività sia effettivamente svolta secondo tali prescrizioni. Trattandosi di deroga alla normativa generale, chi invoca l'esenzione ha l'onere di provare il relativo presupposto.

• Cass. n. 5931 del 25 marzo 2015

  Giurisprudenza richiamata a supporto del principio per cui l'onere della prova dei requisiti per il regime agevolato degli enti associativi incombe sull'ente che ne beneficia; la decisione conferma che l'Amministrazione non deve provare gli avanzi di gestione per assolvere il proprio accertamento.

Massime di principio

• L'ente associativo che intende usufruire delle agevolazioni previste dall'art. 148 T.U.I.R. deve inserire nello statuto e nell'atto costitutivo tutte le clausole richieste dalla norma e dimostrare con documentazione che l'attività si svolge concretamente nel rispetto di tali clausole.
• Poiché l'art. 148 rappresenta una deroga alla disciplina fiscale generale, l'onere della prova dei presupposti che giustificano l'esenzione grava sull'ente che la invoca (privato/contribuente).
• In sede di accertamento fiscale l'Amministrazione non è tenuta a dimostrare l'esistenza di avanzi di gestione: se l'ente non prova i requisiti formali e sostanziali, l'accertamento di imposizione è legittimo.
• Per difendersi efficacemente in una situazione analoga, l'ente deve conservare e produrre: statuto e atto costitutivo aggiornati con le clausole richieste, rendiconti e bilanci che dimostrino l'assenza di distribuzione di utili, documentazione sull'effettivo svolgimento di attività non commerciali a favore degli associati, e altre evidenze contabili e operative a supporto della propria natura non commerciale.
• In fase contenziosa il giudice verificherà sia la sussistenza formale delle clausole statutarie sia la corrispondenza tra attività svolta e prescrizioni statutarie; l'insufficienza probatoria a carico dell'ente conduce, di norma, alla conferma dell'accertamento.