Sentenza del 01/02/2022 n. 151 - Comm. Trib. Reg. per la Toscana

Esito

La controversia

Controversia sulla deducibilità ai fini IRES di oneri per sponsorizzazioni erogate nel 2010. L'Ufficio ha disconosciuto in parte i costi ritenendoli eccessivi/antieconomici e non inerenti, recuperando a tassazione somme ai fini IRES e IVA; il contribuente ha contestato l'avviso sostenendo la corretta deducibilità mentre l'Ufficio in appello invocava l'applicabilità dell'art. 109 c.5 TUIR per valutare congruità e inerenza. Il giudice ha valutato se l'art. 90 L. 289/2002 (comma 8) operi come presunzione assoluta di natura pubblicitaria e di inerenza entro la soglia di €200.000 e se l'effettività della prestazione fosse provata.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale ha respinto l'appello dell'Agenzia delle Entrate e confermato la decisione di primo grado favorevole alla contribuente. Il giudice ha ritenuto che, alla luce dell'art. 90 co. 8 L. 289/2002, sussista una presunzione assoluta circa la natura pubblicitaria e l'inerenza delle spese di sponsorizzazione fino a €200.000 purché sussistano i requisiti (soggetto sponsorizzato ASD dilettantistica, rispetto del limite, finalità promozionale e effettività dell'attività promozionale). Nel caso di specie la contribuente ha prodotto fattura, pagamento, accordi, foto e materiale promozionale idonei a dimostrare l'effettività; quindi non è stato possibile disconoscere la deducibilità per presunta antieconomicità. Rigettata altresì la domanda ex art.96 c.p.c. contro l'Ufficio. Condanna dell'Ufficio al rimborso delle spese di grado per €1.200,00 oltre accessori.

Norme richiamate

• art. 90 L. 27/12/2002 n. 289

  comma 8 (e comma 2 richiamato)

  Il comma 8 opera come presunzione assoluta che qualifica le spese di sponsorizzazione verso associazioni sportive dilettantistiche come spese pubblicitarie e ne dichiara l'inerenza fino al limite annuo di €200.000, salvo che non si tratti di operazioni inesistenti; pertanto la deducibilità non può essere disconosciuta per mera antieconomicità se sussiste l'effettività della spesa e gli altri requisiti.

• art. 7, comma 1, D.L. 28/05/2004 n. 136 (convertito)

  Norma di collegamento che conferma/integra la disciplina agevolativa relativa alle sponsorizzazioni sportivie rafforza l'ambito applicativo della presunzione prevista dall'art. 90.

• art. 109 TUIR (DPR 917/1986), comma 5

  L'Ufficio richiamava questa norma come base per sindacare inerenza e congruità; il giudice ha però ritenuto che, quando operano le condizioni dell'art. 90 co.8, tale disposizione non può essere utilizzata per negare la deducibilità entro la soglia prevista, salvo prova di inesistenza o di mancata effettività.

• DPR 633/1972, art. 19 (e art. 19-bis lett. h)

  art. 19 e art. 19-bis lett. h

  Richiamate in relazione alle implicazioni IVA/competenza; la Commissione osserva che la regola della competenza è rilevante per IVA/IRAP ma non basta a superare la presunzione assoluta di natura pubblicitaria e inerenza prevista dall'art. 90 quando siano documentate effettività e finalità promozionale.

Massime di principio

• Se la sponsorizzazione è verso un'associazione sportiva dilettantistica e la spesa annua non supera €200.000, l'art. 90 co.8 L. 289/2002 opera una presunzione assoluta di natura pubblicitaria e di inerenza: la spesa è deducibile salvo che l'operazione sia inesistente.
• La presunzione prevista dall'art. 90 neutralizza il sindacato dell'Amministrazione fondato sulla 'antieconomicità' o sulla scarsa congruità del ritorno economico, purché sia dimostrata l'effettività della prestazione promozionale.
• Il contribuente deve conservare e produrre documentazione probatoria dell'effettività: fatture, prova di pagamento, accordi/contratti, prove materiali della promozione (es. foto, maglie, striscioni), iscrizione dell'ASD (es. numero CONI). La prova non richiede formalismi predeterminati ma deve essere specifica e concludente.
• La sola valutazione del rapporto costi/ricavi o del ritorno di immagine non è di per sé idonea a escludere la deducibilità quando opera la presunzione legale; l'Amministrazione deve provare l'inesistenza dell'operazione o l'assenza totale di effetti promozionali.
• Per spese eccedenti la soglia di €200.000 o per sponsorizzazioni non rivolte ad ASD dilettantistiche, l'art. 90 non opera e l'Amministrazione può valutare inerenza e congruità (art. 109 TUIR) con onere probatorio coerente.
• Per profili IVA/IRAP occorre prestare attenzione alla corretta imputazione di competenza e alla documentazione: la presunzione di cui all'art. 90 incide sulla qualificazione fiscale della spesa, ma non esonera dal rispettare le regole di competenza e di fatturazione.