Sentenza del 19/05/2023 n. 41 - Corte di giustizia tributaria di primo grado di Pordenone

Esito

La controversia

Aaaaa ha impugnato più atti dell'Agenzia (avvisi di accertamento e atti di contestazione relativi agli anni d'imposta 2011-2013) che contestavano deduzioni per spese e fatture ritenute relative a servizi non effettivamente prestati, chiedendo l'annullamento degli aumenti di IRPEF, addizionali, IVA e delle sanzioni. L'Agenzia ha fondato l'accertamento sulle indagini della Guardia di Finanza e su una sentenza penale di patteggiamento relativa a bbbbb, ritenendo le fatture emesse da società riconducibili a quel soggetto oggettivamente inesistenti e quindi ha rideterminato imponibile, imposte e sanzioni. La ricorrente ha però documentato l'effettività delle prestazioni (visite/verifiche della CCIAA presso le imprese e documentazione di attività) e ha contestato la valenza vincolante della sentenza penale: la Corte ha ritenuto che la sentenza di patteggiamento di un terzo non abbia efficacia vincolante nel processo tributario e costituisca al massimo un indizio valutabile insieme ad altri, ai sensi dell'art. 2729 c.c. e della disciplina sull'inefficacia del patteggiamento (art. 444 c.p.p. comma 1-bis). Inoltre l'Agenzia non ha fornito elementi fattuali specifici idonei a confutare la veridicità delle prestazioni risultanti dalle fatture impugnate.

La decisione

La Commissione Tributaria di Pordenone, in prevalente accoglimento dei ricorsi, ha annullato integralmente gli atti impugnati: l'atto di contestazione n. TI7COSZ00062 (14/07/2021), l'avviso di accertamento n. TI701SZ01210/2019 (22/09/2021), l'atto di contestazione n. TI7COP10002/2021 (22/09/2021) e l'avviso di accertamento n. TI701SZ02597/2018 (22/09/2021) nonché gli atti conseguenti. La Corte ha inoltre disposto l'integrale compensazione delle spese di lite tra le parti.

Norme richiamate

• art. 2729 c.c.

  La sentenza penale non produce automaticamente effetti vincolanti in sede civile/tributaria; può costituire un indizio solo se sono soddisfatti i requisiti previsti dalla norma (identità di parti, causa e oggetto) e va valutata insieme ad altri elementi di prova.

• art. 444, comma 1‑bis c.p.p.

  art. 444 c.p.p., comma 1‑bis

  Il patteggiamento è espressamente inefficace agli effetti civili: pertanto la sentenza di applicazione della pena mediante patteggiamento non vincola automaticamente il giudizio tributario.

• D.Lgs. 31 dicembre 1992, n. 546 (att. 36 ss.)

  artt. 36 e ss. D.Lgs. 546/1992

  Norme procedurali del processo tributario richiamate per la decisione e per la statuizione sulle spese; la Corte ha deciso in conformità alle regole processuali previste dal decreto.

Massime di principio

• Una sentenza penale che riguarda un terzo non vincola automaticamente il giudice tributario: essa può essere utilizzata come indizio solo se sussistono i requisiti per l'efficacia probatoria e va valutata insieme ad altre prove.
• La sentenza di patteggiamento è, per legge, inefficace agli effetti civili; quindi l'Amministrazione non può basare esclusivamente su di essa l'accertamento tributario contro soggetti diversi dall'imputato.
• L'onere di fornire elementi di fatto specifici e diretto a dimostrare l'inesistenza delle prestazioni grava sull'Amministrazione finanziaria: mere richiamate indagini o generiche 'criticità' non sono sufficienti a raggiungere la prova.
• Documenti e verifiche amministrative (es. ispezioni CCIAA, documentazione di attività) che attestino l'effettività dell'attività e delle prestazioni sono elementi rilevanti e idonei a contrastare l'accusa di fatture fittizie.
• In presenza di mutamento o contrasto giurisprudenziale su questioni analoghe, la Corte può disporre la compensazione integrale delle spese di lite.