Sentenza del 29/11/2016 n. 6227 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

Il contribuente, pur avendo omesso di presentare la dichiarazione dei redditi, aveva messo a disposizione dei verificatori la documentazione contabile dell'attività, inclusi il bilancio d'esercizio, i registri IVA degli acquisti e delle vendite, il libro giornale e le fatture. L'Ufficio non aveva esaminato né contestato specificamente tale documentazione, ma aveva ricostruito autonomamente i ricavi e i redditi mediante gli studi di settore e un accertamento induttivo. La questione riguardava quindi la legittimità dell'utilizzo dell'accertamento induttivo e degli studi di settore in presenza di una contabilità esibita e non contestata.

La decisione

La pretesa dell'Ufficio è stata ritenuta illegittima. La sola omissione della dichiarazione dei redditi non autorizza automaticamente il ricorso all'accertamento induttivo né consente di ignorare la documentazione contabile consegnata dal contribuente. In assenza di una specifica contestazione dell'attendibilità o della completezza delle scritture e dei documenti, l'Amministrazione non può procedere a una ricostruzione autonoma del reddito basata esclusivamente sugli studi di settore.

Norme richiamate

• Norme sull'accertamento induttivo e analitico-induttivo delle imposte sui redditi

  L'accertamento induttivo richiede presupposti concreti che rendano inattendibile la contabilità o consentano di prescindere dalle risultanze contabili; la sola omessa dichiarazione non determina automaticamente tale conseguenza quando il contribuente abbia comunque esibito documentazione contabile verificabile.

• Norme sugli studi di settore

  Gli studi di settore non possono costituire, da soli e senza adeguato confronto con la documentazione disponibile, la base per una ricostruzione autonoma del reddito quando l'Ufficio non abbia previamente esaminato o contestato le scritture contabili esibite.

Massime di principio

• L'omessa dichiarazione è un elemento rilevante, ma non rende automaticamente legittimo qualsiasi accertamento induttivo: l'Amministrazione deve comunque rispettare i presupposti e motivare il metodo utilizzato.
• Quando il contribuente esibisce libri, registri, bilanci e fatture, l'Ufficio deve esaminarli e indicare specificamente eventuali irregolarità, omissioni o inattendibilità prima di ignorarli.
• Una documentazione contabile non contestata non può essere disattesa senza motivazione; gli studi di settore non sostituiscono l'analisi concreta degli elementi disponibili.
• In situazioni analoghe è utile conservare prova della consegna della documentazione e verificare se l'atto impositivo spiega perché le scritture siano state ritenute inattendibili o insufficienti.