Sentenza del 16/12/2015 n. 398 - Comm. Trib. Reg. per il Molise

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate aveva accertato, per l'anno d'imposta 1996, maggiori ricavi pari a lire 34.140.000, applicando un ricarico del 20% sulla base della ricostruzione delle rimanenze di magazzino e del costo del venduto. Il contribuente contestava la legittimità dell'accertamento, sostenendo che fosse privo di adeguata motivazione e fondato su una ricostruzione meramente presuntiva. In particolare, l'Ufficio non aveva considerato che per gran parte dell'anno erano state effettuate vendite di saldo e liquidazione, nelle quali il ricarico era normalmente inferiore, né aveva prodotto documentazione idonea a dimostrare la correttezza della percentuale applicata. Contestava inoltre l'utilizzo di una percentuale di ricarico riferita a un'annualità diversa e l'assenza di gravi, precise e concordanti irregolarità contabili.

La decisione

La Commissione Tributaria Provinciale aveva accolto il ricorso, annullando l'avviso di accertamento e disponendo il rimborso delle somme eventualmente riscosse. L'Agenzia delle Entrate proponeva appello, ma la Commissione Tributaria Regionale lo rigettava, confermando integralmente la sentenza di primo grado. Il Collegio ha ritenuto insufficiente la prova dell'Ufficio, rilevando che il ricarico del 20% non risultava adeguatamente documentato, che l'inventario non era stato allegato agli atti, che non erano state considerate le vendite promozionali e di liquidazione e che la ricostruzione si fondava su una doppia presunzione. Le spese di entrambi i gradi sono state compensate.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 546/1992, artt. 21 e 22

  Disciplinano i termini e le modalità di proposizione del ricorso tributario, che il contribuente ha rispettato.

• D.P.R. n. 546/1992, art. 24

  Consente il deposito di memorie integrative quando queste precisano o sviluppano motivi già dedotti nel ricorso introduttivo. La Commissione ha ritenuto ammissibile la memoria del contribuente perché integrativa e non sostitutiva di nuovi motivi.

• D.P.R. n. 600/1973, art. 39, comma 2

  L'accertamento induttivo è giustificato quando le irregolarità delle scritture contabili siano gravi, numerose e ripetute, tali da renderle complessivamente inattendibili. Non è sufficiente una mera percentuale di ricarico astratta in assenza di concrete violazioni contabili.

• D.Lgs. n. 546/1992, art. 15, comma 1

  Consente la compensazione delle spese di giudizio quando ricorrono giusti motivi, ritenuti sussistenti nel caso concreto.

• Codice di procedura civile, art. 92, comma 2

  Richiamato quale ulteriore fondamento della compensazione integrale delle spese processuali.

• Circolare del Ministero delle Finanze del 5 agosto 1999, punto 3.2.2

  la percentuale di ricarico non è stabile nel tempo, in quanto diminuisce, anche sensibilmente, nei periodi in cui vengono effettuati saldi e vendite promozionali

  La percentuale di ricarico deve essere determinata mediante una media ponderata, considerando la tipologia e quantità dei beni e i diversi periodi di vendita. Devono essere considerate anche le vendite in saldo o liquidazione, documentabili tramite le autorizzazioni comunali.

Massime di principio

• Un accertamento fondato su una percentuale di ricarico deve essere sostenuto da dati concreti, documentazione verificabile e una metodologia coerente con il periodo e il tipo di attività.
• Nel commercio al dettaglio, il ricarico non può essere automaticamente considerato uniforme durante tutto l'anno: saldi, liquidazioni e vendite promozionali possono ridurlo sensibilmente.
• L'Amministrazione finanziaria deve dimostrare la fondatezza della maggiore pretesa tributaria; una ricostruzione basata su presunzioni cumulative o non documentate può essere annullata.
• L'accertamento induttivo richiede irregolarità contabili gravi, precise e ripetute, idonee a rendere inattendibile la contabilità; la sola applicazione di un ricarico presuntivo non è normalmente sufficiente.
• La percentuale di ricarico deve riferirsi all'annualità oggetto di accertamento e non può essere ricavata, senza adeguata giustificazione, da dati relativi a un esercizio diverso.
• Le circolari ministeriali, pur non essendo fonti legislative, vincolano gli uffici dell'Amministrazione nella gestione dei controlli e possono essere utilizzate dal giudice per valutare la correttezza della metodologia accertativa.