Circolare INAIL n. 58 del 11 novembre 1991

Computo della retribuzione imponibile e chiarimenti applicativi della legge n. 166/1991

La circolare INAIL n. 58 dell'11 novembre 1991 fornisce chiarimenti applicativi sulla legge 1° giugno 1991, n. 166, di conversione del decreto-legge n. 103/1991, in materia previdenziale. In particolare, essa si concentra sul trattamento contributivo di alcune somme escluse o parzialmente escluse dalla retribuzione imponibile, sulle regole del condono previdenziale e sul regime delle indennità di trasferta, con effetti sia prospettici sia, in alcuni casi, retroattivi in ragione del carattere di interpretazione autentica delle norme richiamate.

Quadro normativo generale

La circolare richiama anzitutto che la legge n. 166/1991 reca "disposizioni urgenti in materia previdenziale" e che, nell'ambito di tale intervento, assumono rilievo:

• la riduzione, in determinati casi, delle somme aggiuntive previste dalla legge n. 48/1988;
• il condono previdenziale per specifiche posizioni debitorie;
• la disciplina del computo della retribuzione imponibile tramite gli articoli 9, 9-bis e 9-ter.

Per le somme aggiuntive la circolare segnala che la legge prevede ipotesi di riduzione disciplinate dai commi 1, 2, 3 e 4 dell'articolo 3, rinviando a successive istruzioni integrative del vigente sistema sanzionatorio.

Condono previdenziale

Per il condono, la circolare precisa che la regolarizzazione delle situazioni debitorie maturate al 31 agosto 1990 richiede:

• il pagamento integrale dei premi dovuti;
• il pagamento delle somme aggiuntive ridotte all'8 per cento, con un limite massimo del 40 per cento dei premi dovuti;
• il versamento in due rate con scadenza al 25 giugno 1991 e al 25 luglio 1991.

Viene inoltre confermato che restano ferme le istruzioni e i chiarimenti già forniti in occasione dei decreti precedenti alla legge in esame.

Somme versate alle casse edili

Con riferimento alle somme a carico di datori di lavoro e lavoratori versate alle casse edili, l'articolo 9 stabilisce un regime contributivo specifico. La circolare chiarisce che, dal periodo di paga in corso alla data di entrata in vigore del decreto-legge n. 103/1991, cioè dal 2 aprile 1991, tali somme sono assoggettate a contribuzione nella misura del 15 per cento del loro ammontare.

Ne derivano i seguenti effetti operativi:

• il datore di lavoro dovrà includere tale 15 per cento nella dichiarazione delle retribuzioni da presentare entro il 20 febbraio dell'anno successivo;
• continuano a essere interamente soggette a contribuzione le somme versate alle casse edili per ferie, gratifica natalizia e riposi annui;
• per i periodi anteriori al 2 aprile 1991 le somme in questione restano escluse dalla contribuzione;
• restano comunque salvi i premi eventualmente già versati su tali somme, che conservano efficacia.

Somme destinate a casse, fondi, gestioni o forme assicurative

L'articolo 9-bis riguarda le somme accantonate o versate dai datori di lavoro a finanziamento di casse, fondi, gestioni o forme assicurative destinate a erogare prestazioni di previdenza e assistenza privata integrative di quelle pubbliche. La circolare evidenzia che la norma opera come interpretazione autentica dell'articolo 12 della legge n. 153/1969 e che la quota eventualmente a carico del lavoratore resta invece imponibile e contributiva.

Le somme sono escluse dalla contribuzione solo se ricorrono congiuntamente i seguenti requisiti:

• previsione contrattuale o regolamentare, tramite contratti collettivi, accordi o regolamenti aziendali;
• funzione di erogazione di prestazioni integrative di natura previdenziale o assistenziale;
• individuazione dei beneficiari limitata al dipendente e ai suoi familiari.

La circolare fornisce esempi di strutture o finalità riconducibili a tale disciplina, tra cui:

• fondi costituiti nell'ambito di grandi aziende o gruppi di aziende, gestiti con conti individuali o con conto unico indifferenziato;
• casse, fondi e gestioni per prestazioni economiche o rimborsi di spese sanitarie in caso di malattia dell'assicurato e dei familiari;
• integrazioni della retribuzione per assenze dovute a malattia, infortunio o prestazioni termalistiche;
• provvidenze a sostegno del lavoratore in particolari situazioni di bisogno.

Poiché la norma ha natura di interpretazione autentica, la circolare dispone che:

• non devono essere avanzate richieste di premi per i periodi anteriori al 16 giugno 1991;
• non devono essere ulteriormente coltivate eventuali azioni amministrative o giudiziarie in corso relative a tali periodi.

Polizze assicurative private e criteri di distinzione

La circolare richiama l'attenzione sulla diffusione delle forme assicurative private nel mondo del lavoro. Precisa che i premi relativi a polizze non dirette a integrare prestazioni previdenziali e assistenziali pubbliche devono essere computati nella retribuzione imponibile.

Viene inoltre chiarito che la legge non distingue tra polizze relative a rischi professionali ed extra-professionali, poiché il criterio rilevante non è il rischio coperto ma il tipo di prestazione garantita, cioè la sua natura integrativa rispetto alla previdenza e assistenza pubblica. Per le polizze che non presentano i requisiti indicati si rinvia alla circolare n. 31/1990.

Somme per mutualizzazione di oneri contrattuali

Il quarto comma dell'articolo 9-bis disciplina le somme versate o accantonate da datori di lavoro e lavoratori presso casse, fondi, gestioni o forme assicurative previste da accordi o contratti collettivi per la mutualizzazione di oneri derivanti da istituti contrattuali.

Le condizioni indicate dalla circolare sono due:

• previsione contrattuale, in contratti collettivi, accordi o regolamenti derivanti da contratto;
• funzione di mutualizzazione di oneri derivanti da istituti contrattuali.

Tra le finalità esemplificative la circolare menziona:

• buoni per libri scolastici, sussidi didattici e borse di studio;
• contributi per attività culturali, ricreative, turistiche e sportive;
• colonie estive e invernali;
• provvidenze in caso di difficoltà del processo produttivo dovute a calamità naturali, interruzioni di fonti energetiche e situazioni analoghe.

Sul piano contributivo:

• gli accantonamenti effettuati dai datori di lavoro e/o dai lavoratori sono esenti da contribuzione;
• le somme effettivamente erogate ai lavoratori in applicazione di tali istituti sono soggette a contribuzione per l'intero ammontare al momento della corresponsione.

Trattandosi di interpretazione autentica, la disciplina si applica anche ai periodi pregressi, per i quali le imprese interessate sono tenute alla regolarizzazione contributiva.

Indennità di trasferta e trasfertisti fissi

L'articolo 9-ter amplia il concetto di diaria o indennità di trasferta, includendovi anche le indennità spettanti ai lavoratori tenuti per contratto a svolgere attività in luoghi variabili e sempre diversi dalla sede aziendale, anche se corrisposte con continuità. La circolare evidenzia che la norma risolve il problema dei cosiddetti trasfertisti fissi, assimilandoli ai fini contributivi ai lavoratori che effettuano trasferte ordinarie o saltuarie.

Il regime contributivo viene così riassunto:

• per le diarie, missioni o indennità corrisposte ai trasfertisti fissi, l'esenzione contributiva è pari al 50 per cento;
• per le diarie, missioni o indennità per trasferte continuative corrisposte ai lavoratori italiani inviati all'estero per esigenze dell'impresa, a prescindere dalla durata dell'attività, è prevista un'esenzione fino a L. 100.000, importo pari alla quota esente IRPEF ridotta di un terzo in caso di rimborso delle spese sostenute;
• la parte eccedente tale quota è interamente soggetta a contribuzione.

La circolare precisa infine che, in attesa di un consolidato orientamento giurisprudenziale, il regime per i trasfertisti fissi si applica dal 16 giugno 1991, data di entrata in vigore della legge n. 166/1991.