Cassazione Civile, Sentenza n. 22860/2025 del 07/08/2025

Esito

La controversia

La controversia riguarda il riconoscimento/rimborso di crediti d'accisa relativi agli anni 2007-2008 per la produzione di energia elettrica. L'Amministrazione aveva disconosciuto il credito perché la società non aveva presentato le dichiarazioni annuali relative a quegli anni (omesse nel 2009 e nel 2010) e, successivamente, nel 2013 la società aveva comunicato l'intenzione di utilizzare il credito. L'esame verte sul punto se l'omissione della dichiarazione impedisca la fruizione del meccanismo di riporto/compensazione e faccia decorrere il termine biennale per la richiesta di rimborso dall'originario momento di insorgenza del credito ai sensi dell'art. 14 TUA.

La decisione

La Corte ha accolto il ricorso dell'Agenzia delle Dogane, ritenendo fondato il motivo relativo alla violazione degli artt. 14 e 26 del d.lgs. n. 504/1995. La Corte ha affermato i principi secondo cui: il credito d'accisa maturato resta tale se regolarmente riportato in successive dichiarazioni; la mancata presentazione della dichiarazione non estingue automaticamente il credito ma incide sulla possibilità di "riportarlo a nuovo"; in caso di omissione della dichiarazione il termine biennale per chiedere il rimborso decorre dall'originario momento di insorgenza del credito; il trasferimento contabile del credito tra posizioni gestite dallo stesso contribuente è possibile nel corso del rapporto ma soggetto alla disciplina prevista. Conseguentemente la sentenza impugnata è stata cassata e la causa rinviata al giudice di merito per il riesame alla luce dei principi enunciati.

Norme richiamate

• d.lgs. n. 504/1995 (TUA) art. 14

  termine biennale di decadenza relativo all'istanza di rimborso

  L'art. 14 disciplina il termine biennale per la richiesta di rimborso del credito d'accisa: se la dichiarazione annuale non è stata presentata, il termine per chiedere il rimborso decorre dall'originario momento di insorgenza del credito.

• d.lgs. n. 504/1995 (TUA) art. 26

  Regola il trasferimento/gestione dei crediti nelle diverse posizioni contabili; la Corte riconosce la possibilità di trasferimento contabile del credito tra posizioni del medesimo contribuente nel corso del rapporto, nei limiti e secondo le modalità previste dalla norma.

• d.lgs. n. 504/1995 (TUA) art. 55, comma 5

  "la dichiarazione ... deve contenere tutti gli elementi necessari per l'accertamento del debito d'imposta"

  La dichiarazione annuale è requisito sostanziale (non meramente formale): la sua omissione incide sul meccanismo di rinnovo/riporto del credito e sulle conseguenze temporali per la richiesta di rimborso.

• d.lgs. n. 504/1995 (TUA) art. 56, comma 1

  Stabilisce le regole sui versamenti e sul conguaglio delle accise; individua il meccanismo secondo cui le eccedenze emergenti dal conguaglio si possono detrarre dalle rate successive e come si struttura il riporto annuale del credito.

• d.P.R. n. 602/1973 art. 38

  Richiamato per i termini di decadenza relativi alle istanze di rimborso; la decorrenza del termine per la richiesta di rimborso, in ipotesi di omissione dichiarativa, è ancorata all'originario momento di insorgenza del credito.

• d.M. n. 689/1996 art. 6, comma 3

  Prevede la possibilità del rimborso mediante accredito e disciplina il trasferimento del credito ad altro impianto/posizione, confermando la possibilità di trasferimento contabile come modalità di soddisfacimento del credito nel rapporto in corso.

• d.lgs. n. 504/1995 (TUA) art. 26, comma 13

  Richiama il meccanismo di compensazione specifico per alcune categorie (es. gas naturale) e chiarisce i limiti della compensazione rispetto al meccanismo previsto per le accise: non è possibile una compensazione "esterna" autonoma senza le specifiche istanze/procedure.

• L. n. 212/2000 art. 8

  Citata a titolo di principio generale sulla compensazione; la Corte precisa però che i principi generali non prevalgono sul regime speciale dettato per le accise, che richiede specifiche modalità procedurali per la compensazione e il trasferimento.

Massime di principio

• Se il contribuente riporta regolarmente il credito in successive dichiarazioni, il credito d'accisa resta produttivo e non decade automaticamente.
• La mancata presentazione della dichiarazione annuale è un inadempimento sostanziale che impedisce il "riporto a nuovo" del credito; in tal caso il termine biennale per chiedere il rimborso decorre dall'originario momento di insorgenza del credito.
• Il trasferimento contabile del credito tra posizioni dello stesso contribuente durante il rapporto è possibile e è assimilabile, quanto a effetti, al riporto annuale, ma va effettuato secondo le procedure previste dalla normativa specifica.
• La semplice indicazione del credito nella dichiarazione non equivale automaticamente a un'istanza di rimborso: domanda di rimborso e istanza di trasferimento contabile sono distinti e richiedono atti specifici.
• Non è consentita una compensazione "esterna" di iniziativa del contribuente al di fuori delle procedure e dei presupposti previsti dalle norme sulle accise.
• Per preservare la possibilità di fruire del meccanismo di riporto/compensazione conviene rispettare puntualmente gli obblighi dichiarativi e, in caso di errori/omissioni, valutare tempestivamente dichiarazioni integrative o istanze formali secondo la disciplina vigente.
• In caso di omissione dichiarativa, il contribuente che intende ottenere il rimborso deve tempestivamente verificare la decorrenza dei termini (anche alla luce dell'originario versamento) e agire nei termini decadenziali prescritti.