Sentenza del 22/05/2018 n. 2336 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

Il ricorrente ha sostenuto che l'applicazione dell'imposta di registro proporzionale ai contratti di locazione di immobili strumentali, già soggetti all'IVA, determinasse una forma di doppia imposizione sul volume d'affari e fosse incompatibile con l'art. 401 della direttiva 2006/112/CE. La contestazione riguardava, in particolare, la compatibilità dell'imposta di registro con il sistema comune dell'IVA.

La decisione

La contestazione è stata respinta. È stata ritenuta legittima l'applicazione dell'imposta di registro proporzionale ai contratti di locazione di immobili strumentali anche quando tali contratti siano soggetti all'IVA. L'imposta di registro non è un'imposta generale sul consumo o sul volume d'affari, poiché colpisce una categoria specifica di operazioni e non presenta le caratteristiche essenziali dell'IVA, non facendo parte di un processo unitario di produzione e distribuzione. Pertanto, non si configura una doppia imposizione vietata e l'art. 401 della direttiva 2006/112/CE non impedisce tale prelievo.

Norme richiamate

• Art. 401 della direttiva 2006/112/CE del 28 novembre 2006

  Gli Stati membri possono mantenere o introdurre imposte sui contratti di assicurazione, imposte sui giochi e sulle scommesse, accise, imposte di registro e, più in generale, qualsiasi imposta, diritto o tassa che non abbia il carattere di imposta sul volume d'affari, sempreché tali imposte, diritti o tasse non diano luogo, negli scambi fra Stati membri, a formalità connesse con il passaggio di una frontiera.

  La norma non osta all'imposta di registro proporzionale sui contratti di locazione di immobili strumentali, anche se soggetti all'IVA, perché l'imposta di registro non ha natura generale né le caratteristiche proprie dell'imposta sul volume d'affari.

• Direttiva CEE 2006/112/CE relativa al sistema comune dell'IVA

  Il sistema comune dell'IVA non impedisce l'esistenza di prelievi nazionali distinti che colpiscano specifiche operazioni, purché non abbiano natura sostanzialmente equivalente a un'imposta generale sul consumo.

Massime di principio

• L'assoggettamento di una stessa operazione sia all'IVA sia a un'imposta di registro non comporta automaticamente una doppia imposizione vietata.
• L'imposta di registro è compatibile con il diritto dell'Unione quando colpisce una categoria circoscritta di atti e non tutte le operazioni economiche in modo generale.
• Per valutare la compatibilità di un tributo con l'IVA occorre verificare se abbia le caratteristiche essenziali dell'IVA: generalità, applicazione al consumo, proporzionalità al prezzo e inserimento in una catena di produzione e distribuzione.
• I contratti di locazione di immobili strumentali possono essere soggetti all'imposta di registro proporzionale anche quando il regime fiscale dell'operazione preveda l'applicazione dell'IVA.
• La mera coincidenza della base imponibile o la contemporanea applicazione di due tributi non è sufficiente, da sola, a dimostrare una violazione del divieto di doppia imposizione.