Sentenza del 25/03/2015 n. 5947 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate ha impugnato la decisione della Commissione tributaria regionale che aveva escluso l'applicazione dell'IVA sui corrispettivi pagati dagli utenti per la gestione di parcheggi comunali. La questione riguardava se una società privata, operante in concessione o in forza di un contratto di servizio con il Comune, potesse beneficiare dell'esclusione dall'IVA prevista per gli enti pubblici che agiscono quali pubbliche autorità. La Corte ha distinto il rapporto tra Comune e concessionario da quello tra concessionario e utenti, ritenendo che la cooperativa operasse in autonomia imprenditoriale e non fosse un'emanazione dell'ente pubblico.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato il primo motivo dell'Agenzia, relativo alla possibilità di contestare nel giudizio contro la cartella anche il merito della pretesa tributaria, ma ha accolto il secondo motivo, stabilendo che i corrispettivi incassati dalla cooperativa dagli utenti del parcheggio erano soggetti a IVA. Il terzo motivo è stato dichiarato assorbito. La sentenza d'appello è stata cassata senza rinvio e, decidendo nel merito, è stato rigettato il ricorso originario della contribuente. Le spese di tutti i gradi sono state integralmente compensate.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 633 del 1972, artt. 3 e 4

  Le prestazioni di servizi rese nell'esercizio autonomo di un'attività economica sono soggette a IVA. Una società cooperativa privata è soggetto passivo d'imposta anche quando svolge un servizio di interesse pubblico in concessione.

• Sesta direttiva IVA, art. 4, paragrafo 1

  È soggetto passivo IVA chiunque eserciti in modo indipendente un'attività economica a prescindere dagli scopi o dai risultati di quest'attività.

  La nozione di attività economica è ampia e comprende anche attività svolte da concessionari privati nell'ambito di servizi pubblici.

• Sesta direttiva IVA, art. 4, paragrafo 5; Direttiva 2006/112/CE, art. 13

  Gli Stati, le regioni, le province, i comuni e gli altri organismi di diritto pubblico non sono considerati soggetti passivi per le attività od operazioni che esercitano in quanto pubbliche autorità.

  L'esclusione dall'IVA riguarda esclusivamente gli enti pubblici espressamente indicati quando agiscono direttamente quali pubbliche autorità. Non si estende automaticamente ai soggetti privati concessionari o affidatari del servizio.

• D.P.R. n. 600 del 1973, art. 36-bis; D.P.R. n. 633 del 1972, art. 54-bis

  La cartella emessa a seguito di controllo automatizzato può essere impugnata anche per contestare il merito della pretesa fiscale, non soltanto per vizi propri dell'atto.

• Codice di procedura civile, art. 384

  Quando non sono necessari ulteriori accertamenti di fatto, la Corte di cassazione può decidere direttamente la causa nel merito dopo aver cassato la sentenza impugnata.

• Statuto dei diritti del contribuente, art. 11, comma 2

  La risposta dell'amministrazione finanziaria, scritta e motivata, vincola con esclusivo riferimento alla questione oggetto dell'istanza di interpello, e limitatamente al richiedente.

  La risposta a un interpello vincola l'amministrazione solo nei confronti del soggetto che lo ha presentato e non produce automaticamente effetti a favore di altri contribuenti.

• Costituzione, artt. 53 e 97

  I principi di capacità contributiva e di correttezza e legalità dell'azione amministrativa consentono al contribuente di contestare anche in giudizio un'obbligazione tributaria derivante da una dichiarazione errata.

Massime di principio

• Un soggetto privato che gestisce un servizio pubblico tramite concessione, delega o contratto di servizio resta normalmente un autonomo operatore economico e deve applicare l'IVA sui corrispettivi ricevuti dagli utenti.
• L'esclusione dall'IVA prevista per gli enti pubblici che agiscono quali pubbliche autorità non si trasferisce al concessionario privato per il solo fatto che il servizio appartenga alle competenze istituzionali del Comune.
• Per stabilire il trattamento IVA occorre distinguere il rapporto tra ente pubblico e concessionario dal rapporto tra concessionario e utenti: anche se il primo può avere un regime particolare, le prestazioni rese dal concessionario agli utenti possono essere imponibili.
• L'attività di gestione di parcheggi a pagamento costituisce, in linea generale, una prestazione di servizi svolta nell'esercizio di un'attività economica, soggetta a IVA quando è gestita da una società privata.
• Le deroghe all'assoggettamento IVA degli enti pubblici devono essere interpretate restrittivamente, anche per evitare distorsioni della concorrenza e garantire la neutralità dell'imposta.
• Una cartella derivante da controllo automatizzato può essere contestata anche nel merito quando costituisce il primo atto con cui la pretesa fiscale viene esercitata nei confronti del contribuente.
• Un interpello presentato da un ente o da un altro soggetto non vincola automaticamente l'amministrazione nei confronti del concessionario che non lo ha presentato.