Cassazione Civile, Ordinanza n. 17962/2025 del 02/07/2025

Esito

La controversia

L'amministrazione finanziaria aveva notificato a una banca un avviso di liquidazione per imposta di registro, ritenendo soggetta a tassazione proporzionale la parte di una sentenza civile che condannava un debitore ceduto al pagamento di interessi moratori maturati su crediti ceduti alla banca. La pretesa traeva origine da una sentenza del Tribunale di Catania relativa all'esecuzione di un contratto di cessione di crediti pro soluto: il Comune, quale debitore ceduto, era stato condannato a pagare quanto dovuto alla cessionaria, comprensivo di interessi per ritardato pagamento. La contribuente impugnava l'avviso e sia la CTP sia la CGT regionale ritenevano applicabile il regime di alternatività IVA-registro e quindi la tassazione fissa, valorizzando la riconducibilità del rapporto originario a prestazioni soggette a IVA, ancorché esenti. L'Agenzia ricorreva in cassazione con un unico motivo ex art. 360, n. 3, c.p.c., denunciando violazione dell'art. 15 d.P.R. 633/1972 e dell'art. 8, lett. b), della tariffa parte I del d.P.R. 131/1986: sosteneva che i giudici di merito avevano erroneamente applicato il principio di alternatività IVA-registro, trascurando che gli interessi moratori hanno natura risarcitoria, sono esclusi dalla base imponibile IVA e, se oggetto di condanna giudiziale, scontano l'imposta di registro proporzionale, mentre solo la quota capitale può beneficiare della tassazione fissa.

La decisione

La Corte ha accolto il ricorso dell'Agenzia. Dopo aver affrontato una questione processuale relativa all'ammissibilità/procedibilità del ricorso in presenza di copia della sentenza impugnata priva di stampigliatura dei dati di pubblicazione, ha affermato che l'onere di deposito ex art. 369 c.p.c. era comunque assolto tramite il duplicato informatico e che i dati di pubblicazione potevano essere acquisiti d'ufficio dal fascicolo di merito. Nel merito, la Corte ha ritenuto fondato il motivo dell'Ufficio: gli interessi liquidati dalla sentenza avevano natura moratoria e quindi, in base all'art. 15 d.P.R. 633/1972, non concorrevano alla base imponibile IVA. Ne è derivata la legittimità dell'avviso di liquidazione nella parte in cui assoggettava tali interessi all'imposta proporzionale di registro. La sentenza impugnata è stata cassata e, non essendo necessari ulteriori accertamenti di fatto, la Corte ha deciso nel merito rigettando il ricorso originario della contribuente. Le spese di merito sono state compensate integralmente; quelle di legittimità sono state poste a carico della parte soccombente.

Norme richiamate

• art. 360, primo comma, n. 3, c.p.c.

  Viene richiamato quale norma che consente di denunciare in cassazione la violazione o falsa applicazione di legge.

• art. 369 c.p.c.

  L'onere di deposito della copia autentica del provvedimento impugnato può essere assolto anche mediante duplicato informatico; la verifica della tempestività dell'impugnazione va poi compiuta d'ufficio sul fascicolo di merito.

• art. 137-bis disp. att. c.p.c.

  Per i giudizi introdotti con ricorso notificato dal 1° gennaio 2023, il fascicolo di merito è consultabile d'ufficio per acquisire i dati di pubblicazione del provvedimento impugnato.

• art. 15, comma 1, n. 1, d.P.R. 633/1972

  Gli interessi moratori sono esclusi dalla base imponibile IVA; se oggetto di condanna giudiziale, non beneficiano del regime di alternatività IVA-registro e scontano l'imposta di registro proporzionale.

• art. 8, lett. b), Tariffa, parte I, d.P.R. 131/1986

  Le sentenze di condanna al pagamento di somme o prestazioni sono in linea generale soggette a imposta di registro proporzionale, salvo le parti del decisum che riguardano corrispettivi o prestazioni soggette a IVA.

• Nota II all'art. 8, Tariffa, parte I, d.P.R. 131/1986

  La tassazione in misura fissa opera per le sentenze di condanna nella parte in cui dispongono pagamenti di corrispettivi o prestazioni soggette a IVA, secondo il principio di alternatività.

• art. 40 d.P.R. 131/1986

  È richiamato come espressione del principio di alternatività IVA-registro, ma la Corte precisa che esso non si applica agli interessi moratori esclusi dall'IVA.

• d.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633

  È richiamato come testo normativo IVA di riferimento per la qualificazione degli interessi moratori e delle operazioni di finanziamento.

• d.P.R. 26 aprile 1986, n. 131

  È richiamato quale testo unico dell'imposta di registro applicabile agli atti giudiziari e alle sentenze di condanna.

Massime di principio

• Nel regime dell'imposta di registro sulle sentenze di condanna, la qualificazione della voce economica oggetto della statuizione è decisiva: la quota capitale soggetta a IVA può beneficiare della tassazione fissa per il principio di alternatività, mentre gli interessi moratori, essendo esclusi dalla base imponibile IVA, scontano l'imposta proporzionale di registro.
• Gli interessi moratori hanno natura risarcitoria autonoma e non costituiscono corrispettivo dell'operazione; perciò, anche se originano da un rapporto contrattuale soggetto ad IVA o esente IVA, restano fuori dal perimetro dell'art. 15 d.P.R. 633/1972 e non sono attratti al regime di alternatività IVA-registro.
• Nel processo telematico, ai fini dell'adempimento dell'onere di deposito del provvedimento impugnato ex art. 369 c.p.c., il duplicato informatico ha lo stesso valore dell'originale informatico; la mancanza sulla copia prodotta della stampigliatura di data e numero di pubblicazione non comporta automaticamente improcedibilità o inammissibilità, potendo la Corte verificare d'ufficio i dati di pubblicazione nel fascicolo di merito.
• Quando il quadro fattuale è già integralmente definito e non richiede ulteriori accertamenti, la Corte di cassazione può cassare la decisione impugnata e decidere nel merito, rigettando l'originario ricorso del contribuente.

Come è indicizzato