Circolare numero 97 del 25-3-1992

Condono previdenziale collegato al condono fiscale ex L. 413/1991

La circolare chiarisce la portata applicativa dell’art. 43 della legge n. 413/1991, come modificato dal D.L. n. 174/1992, in materia di condono previdenziale collegato al condono fiscale. L’impostazione di fondo è che il beneficio previdenziale non costituisce una facoltà autonoma, ma segue necessariamente la scelta del condono fiscale, con regole specifiche per soggetti, periodi, contributi dovuti, termini e modalità di regolarizzazione.

Finalità e principio di collegamento tra condono fiscale e previdenziale

La disciplina è letta come strumento volto a incentivare la presentazione delle dichiarazioni integrative al fisco e a rimuovere il timore di successivi interventi degli enti previdenziali per il recupero dei contributi evasi e delle relative sanzioni. In questa prospettiva, la norma condiziona il condono previdenziale a quello fiscale e viceversa, con conseguente obbligatorietà della regolarizzazione previdenziale per chi si avvale delle disposizioni sui condoni fiscali previste dai Capi I e IV del Titolo VI della L. 413/1991.

Soggetti interessati

L’ambito soggettivo comprende tutti coloro che effettuano il condono fiscale mediante dichiarazione integrativa esplicita dei redditi. La circolare evidenzia che l’art. 43, come modificato, si riferisce anche alle somme erogate a dipendenti assoggettabili a contribuzione, purché tali importi siano esposti esplicitamente nella dichiarazione integrativa presentata al fisco come sostituto d’imposta, ovvero come elemento passivo della denuncia di redditi propri, con richiamo alle ipotesi di retribuzioni, straordinari e salari figurativi indicati nel Quadro D, n. 6, della denuncia di condono fiscale.

Sono invece esclusi:

• i soggetti che non esercitano il condono fiscale;
• coloro che si avvalgono della definizione automatica ex art. 38 senza una dichiarazione esplicita di imponibile da assoggettare a contribuzione.

Periodi condonabili e base contributiva

Il condono previdenziale è limitato ai periodi contributivi collegati agli anni per i quali viene esercitato il condono fiscale. La circolare precisa che l’oggetto della regolarizzazione è costituito da tutto quanto dovuto agli istituti previdenziali in relazione ai redditi o alle somme erogate ai dipendenti risultanti dalle dichiarazioni integrative, a prescindere dall’importo oggetto della regolarizzazione fiscale.

I valori complessivi di reddito o di retribuzioni imponibili emergenti dalle dichiarazioni integrative rappresentano quindi il parametro di riferimento per la determinazione dell’obbligazione contributiva da condonare.

Per i lavoratori autonomi il condono riguarda:

• l’intera differenza tra il reddito originariamente denunciato all’INPS e il nuovo reddito complessivo dichiarato;
• l’intero imponibile, compresi i contributi in misura fissa o sul minimale, nei casi di evasione totale.

Per i datori di lavoro il condono riguarda tutti i contributi dovuti in relazione al valore complessivo delle retribuzioni imponibili deducibili dalle dichiarazioni integrative presentate al fisco.

Categorie di contribuenti interessate

La circolare distingue tre grandi categorie.

Lavoratori autonomi (artigiani e commercianti): la regolarizzazione riguarda i contributi IVS e di malattia dovuti sui redditi relativi a periodi di imposta condonati fino a tutto il 1990. Poiché i contributi sono determinati sul reddito dell’anno precedente, i periodi contributivi interessati arrivano fino al 31.12.1991. La regolarizzazione copre sia la contribuzione percentuale sia quella in misura fissa o sul minimale, se dovuta.

Liberi professionisti, cittadini non mutuati, lavoratori dipendenti e pensionati con altri redditi: la regolarizzazione concerne i contributi di malattia dovuti sui redditi relativi ai periodi d’imposta condonati. Per i liberi professionisti e per i lavoratori dipendenti o pensionati con altri redditi, i periodi contributivi arrivano fino a tutto il 1991; per i cittadini non mutuati, fino a tutto il 1990.

Datori di lavoro: il condono riguarda tutti i contributi dovuti sulle retribuzioni complessive imponibili risultanti dalle dichiarazioni integrative presentate come sostituti d’imposta o come elemento passivo della denuncia dei redditi propri. È espressamente esclusi i datori di lavoro domestico.

Effetti del condono e riduzione delle sanzioni civili

Il beneficio comporta una riduzione delle somme aggiuntive dovute a titolo di sanzioni civili nella misura dell’8% annuo, con un limite massimo pari al 40% dei contributi complessivamente dovuti. La circolare collega il beneficio al tempestivo adempimento di due obblighi: presentazione della domanda e pagamento rateale della posizione debitoria.

La domanda deve essere presentata all’INPS entro il 1 giugno 1992, a pena di decadenza, secondo lo schema predisposto dall’Istituto. Contestualmente deve essere regolarizzata l’esposizione debitoria mediante pagamento in due rate di pari importo:

• prima rata entro il 1 giugno 1992;
• seconda rata entro il 30 novembre 1992.

Il mancato rispetto di tali termini, incluso il pagamento oltre le scadenze indicate, determina la decadenza dal beneficio.

Criteri di calcolo delle sanzioni civili ridotte

Per il calcolo delle sanzioni civili ridotte, la circolare rinvia ai coefficienti e ai criteri già utilizzati per il condono ex L. 166/1991 e richiamati nella circolare n. 223 del 13.10.1990. Il periodo di riferimento per il calcolo coincide con i mesi interi compresi tra l’inizio del mese successivo alla scadenza del termine di versamento dei contributi oggetto di regolarizzazione e il 1 giugno 1992, data fissata per il pagamento della prima rata.

Effetti penali e amministrativi

Il comma 4 dell’art. 43 prevede che, per effetto del condono, si estinguano i reati in materia di versamento dei contributi e le obbligazioni per sanzioni amministrative. Si tratta quindi di un effetto più ampio rispetto alla sola riduzione economica delle somme aggiuntive.

Modulistica e supporto operativo

La circolare informa che saranno messi a disposizione i moduli necessari per la domanda di condono previdenziale, predisposti per le diverse categorie di contribuenti interessate. Le sedi dell’Istituto dovranno fornire ai soggetti interessati tutti i chiarimenti opportuni sulla base delle istruzioni impartite.