Cassazione Civile, Sentenza n. 20972/2021 del 22/07/2021

Esito

La controversia

Impugnazione di avviso di rettifica e liquidazione per recupero imposte ipotecaria e catastale, interessi e sanzioni calcolate sul maggior valore accertato per la cessione della proprieta superficiaria di impianto fotovoltaico nellambito di un operazione di sale and lease back. Le ricorrenti contestavano la qualificazione giuridica delloperazione come trasferimento immobiliare soggetto a imposta, lutilizzabilita del metodo comparativo adottato dallUfficio e vizi procedurali dellavviso, tra cui la mancata allegazione o riproduzione del contenuto essenziale degli atti comparati e la mancata produzione del contratto impugnato

Norme richiamate

• art. 51 d.p.r. n. 131 del 1986

  art. 51 d.p.r. n. 131 del 1986

  La CTR ha ritenuto applicabile la disposizione che disciplina il controllo del valore per gli atti aventi ad oggetto beni immobili, con riferimento al metodo comparativo per trasferimenti avvenuti nel triennio antecedente

• art. 52 d.p.r. n. 131 del 1986

  art. 52 d.p.r. n. 131 del 1986

  Richiamata insieme allart. 51 per la legittimita delluso del criterio comparativo nellaccertamento del valore degli atti immobiliari

• art. 51 comma 3 d.p.r. n. 131 del 1986

  art. 51 comma 3 d.p.r. n. 131 del 1986

  La CTR ha applicato la disposizione sulla base della qualificazione del sale and lease back come due operazioni distinte (cessione e locazione) e quindi assimilabile a trasferimento immobiliare soggetto a controllo di valore

• art. 7 Legge n. 212 del 2000

  Citato dalle ricorrenti in relazione al diritto di difesa e alla necessita di indicazione degli elementi su cui si fonda laccertamento; la questione relativa a mancata allegazione e riproduzione degli atti e stata sollevata ma il giudice di merito ha ritenuto sufficiente la motivazione dellavviso

• art. 52 comma 2-bis d.p.r. n. 131 del 1986

  art. 52 comma 2-bis d.p.r. n. 131/1986

  Richiamato dalle parti in relazione alla disciplina della comparazione, con contestazione sulla necessita di allegare gli atti di riferimento; il giudice di merito ha ritenuto non necessaria lalle- gazione completa essendo presenti gli elementi essenziali

• art. 3 Legge n. 241 del 1990

  Invocato in tema di trasparenza e diritto di accesso e di partecipazione al procedimento amministrativo, riferito alle contestazioni sulle modalita di motivazione dellavviso di rettifica

• art. 360 cod. proc. civ.

  Fondamento dei motivi di cassazione per violazione di legge e falsa applicazione delle norme di cui sopra; utilizzato per censurare le valutazioni giuridiche della CTR

• art. 115 cod. proc. civ.

  Richiamato nel quinto motivo relativo alla presunta omissione di produzione di documenti nonostante fossero in atti dellAgenzia

• art. 57 Legge n. 212 d.lgs. n. 546 del 1992

  art. 57 L. n. 212 d.lgs. n. 546/1992

  Censurato per la valutazione di inammissibilita di alcune censure in secondo grado; riguarda la disciplina dei motivi nuovi nei gradi successivi

• art. 13 comma 1-quater d.P.R. n. 115/2002

  art. 13 comma 1-quater d.P.R. n. 115/2002

  Norma sul raddoppio del contributo unificato che la Corte ha ritenuto non applicabile nelle circostanze, quindi non ha condannato le ricorrenti al raddoppio

• art. 23 comma 8-bis decreto-legge n. 137 del 2020

  art. 23 comma 8-bis d.l. n. 137/2020 conv. L. n. 176/2020

  Ha consentito il trattamento del ricorso in camera di consiglio senza discussione orale a seguito della disciplina emergenziale, procedimento seguito dalla Corte

• artt. 6 e 7 L. n. 119 del 2018 (conv. L. n. 136/2018)

  artt. 6 e 7 L. n. 119/2018 conv. L. n. 136/2018

  Regime di definizione agevolata delle controversie fiscali la cui adesione da parte di Green Tech ha determinato lesito finale di estinzione della controversia

Massime di principio

• Nelle operazioni di sale and lease back occorre valutare distintamente gli effetti civilistici e fiscali: fiscalmente puo essere rilevante la qualificazione come trasferimento immobiliare se oggettivamente sussiste una cessione di diritti reali trasferiti
• La qualificazione formale del contratto non esclude che il fisco consideri operative due distinte negoziazioni di cessione e locazione se sussistono elementi che comportano trasferimento di disponibilita o diritti
• Nellaccertamento per comparazione lUfficio dovrebbe indicare gli atti presi a riferimento o riprodurne il contenuto essenziale per non comprimere il diritto di difesa; il mancato inserimento integrale puo essere censurato salvo che lavviso contenga comunque elementi essenziali sufficienti
• Le contestazioni concernenti la non omogeneita dei dati utilizzati per la comparazione devono essere tempestivamente sollevate e motivate nel corso del giudizio, pena la possibile inammissibilita in sede di gravame
• Ladesione alla definizione agevolata prevista dalla normativa di settore estingue la controversia e puo sortire effetto anche per i coobbligati solidali, determinando linterruzione del processo e impedendo decisioni di merito
• Proceduralmente, in giudizio amministrativo/fiscale la mancata produzione di atti che sono gia in possesso dellUfficio deve essere evidenziata e documentata; controversie su produzione documentale possono incidere sullammissibilita o sul merito dellaccertamento