Sentenza del 16/01/2018 n. 116 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

Lo studio associato contestava la debenza dell'IRAP sostenendo, in particolare, che i servizi organizzativi e strumentali fossero affidati a una società esterna già assoggettata all'imposta e che, pertanto, non fosse ravvisabile un'autonoma organizzazione propria dello studio o si determinasse una duplicazione impositiva. La questione riguardava anche la legittimazione passiva dello studio associato rispetto all'IRAP.

La decisione

La contestazione è stata respinta. Lo studio associato è stato ritenuto soggetto passivo IRAP, poiché dispone di un'autonoma organizzazione idonea a produrre valore aggiunto. È irrilevante che i servizi siano affidati a una società esterna già soggetta a IRAP: l'impiego non occasionale di lavoro o servizi altrui può integrare l'autonoma organizzazione, indipendentemente dallo strumento giuridico utilizzato, inclusi dipendenti, società di servizi o associazioni professionali.

Norme richiamate

• IRAP e presupposto dell'autonoma organizzazione

  L'IRAP colpisce il valore aggiunto prodotto da attività autonomamente organizzate; l'elemento organizzativo costituisce l'indice della capacità contributiva e deve essere accertato sia per le attività imprenditoriali sia per quelle professionali.

• Sentenza della Corte Costituzionale n. 156 del 26 maggio 2001

  L'IRAP è un'imposta di carattere reale che colpisce il valore aggiunto prodotto dalle attività autonomamente organizzate.

  La Corte ha individuato nell'autonoma organizzazione il presupposto essenziale dell'imposizione, in quanto direttamente collegata alla produzione del valore aggiunto.

• Sentenza della Corte di Cassazione n. 22674/2014

  L'impiego non occasionale di lavoro altrui, costituente una delle possibili condizioni che rende configurabile un'autonoma organizzazione, sussiste se il professionista eroga compensi a terzi, restando indifferente il mezzo giuridico utilizzato.

  L'autonoma organizzazione può sussistere anche quando il professionista o lo studio utilizza una società esterna per i servizi, senza necessità di instaurare rapporti di lavoro dipendente. Conta l'impiego non occasionale di risorse altrui, non la forma contrattuale adottata.

Massime di principio

• Uno studio associato può essere assoggettato all'IRAP quando l'attività è svolta mediante un'organizzazione stabile di persone, mezzi o servizi idonea a incrementare la capacità produttiva dei professionisti.
• L'affidamento dei servizi a una società esterna non esclude di per sé l'autonoma organizzazione: anche i compensi corrisposti a una società di servizi possono rilevare ai fini IRAP.
• La circostanza che la società esterna paghi già l'IRAP non elimina automaticamente l'obbligo dello studio associato, poiché i due soggetti possono essere tassati in relazione a distinti valori aggiunti prodotti dalle rispettive attività.
• Per valutare l'assoggettamento all'IRAP occorre verificare concretamente la non occasionalità, rilevanza e funzionalità dei servizi o del lavoro altrui rispetto all'attività professionale.
• La forma giuridica dell'organizzazione utilizzata è normalmente irrilevante: possono rilevare dipendenti, collaboratori, società di servizi o altre strutture organizzative.